К уголовной ответственности привлекаются граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, в том числе должностные лица организации, совершившие преступление, и несут следующие виды наказаний:
лишение свободы; ограничение свободы; исправительные работы; арест; штраф; конфискация и др.
Гражданско-правовая ответственность подразумевает гражданские правонарушения, в том числе неисполнение договора, просрочка оплаты или поставки, причинение имущественного вреда и др. К данному виду ответственности могут привлекаться: юридические лица; индивидуальные предприниматели; граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; государство; международные организации. Виды наказаний: неустойка (штраф, пеня), взыскиваемая в пользу контрагента (пострадавшего); возмещение убытков и вреда; проценты за пользование чужими денежными средствами.
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" каждая организация должна непрерывно вести бухгалтерский учет с момента своего создания и до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РБ. С 1 января 2005 года в дополнение к отчетности, сформированной по бухгалтерским правилам, необходимо вести еще и регистры налогового учета. Эта обязанность установлена общей частью Налогового кодекса РБ. Налоговый учет служит исключительно для правильного исчисления налоговой базы. В нем не используются счета, а учет ведется в налоговых регистрах на основе данных бухгалтерского учета путем их корректировок.
Нормативная база, необходимая для организации налогового учета на исследуемом предприятии, не так велика:
Общая часть Налогового кодекса РБ
Инструкция о порядке ведения налогового учета, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 16.12.2003 г. № 173/114.
Плательщикам предоставлено право самим решать, в какой форме вести налоговые регистры, однако они должны соответствовать определенным требованиям.
Основные налоговые регистры, которые ведутся в ОАО "Акр - Агро":
Налоговая декларация по НДС;
книга покупок;
Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей с/х продукции.
Однако, несмотря на соблюдение требований по вопросам организации и ведения налогового учета, на исследуемом предприятии имеются недостатки в области организации и ведения бухгалтерского учета, что может отрицательно отразиться на правильности исчисления и уплаты налоговых платежей в бюджет. Так, на предприятии не ведется ведомость аналитического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость формы № 32-АПК. Записи в ведомости формы № 32-АПК должны осуществляться на основании расчетных документов с группировкой их данных по субсчетам, открываемым к счету 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам". По каждому субсчету отражают остатки на начало и конец месяца, а также обороты по дебету и кредиту в разрезе субсчетов в корреспонденции с соответствующими счетами. Аналогичные записи по налогу на добавленную стоимость должны осуществляться во втором разделе ведомости, где отражаются дебетовые и кредитовые обороты по расчетам по НДС, учитываемые на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчете "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг" (в части расчетов по НДС). В конце месяца подсчитываются итоги и выводится остаток по субсчету 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг", где отражаются расчеты по налогу на добавленную стоимость.
Ведение ведомости № 32 - АПК облегчило бы работу бухгалтерской службы, а также налоговых сотрудников в ходе проверок, осуществляемых на предприятии по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС в бюджет.
Следовательно, необходимо на предприятии вести ведомость № 32 - АПК.
Сельскохозяйственное предприятие ОАО "Акр - Агро", как и другие с/х предприятия, а т. ж. предприятия других отраслей народного хозяйства, участвует в формировании общегосударственного фонда финансовых ресурсов.
В зависимости от источников возмещения, налоги в бюджет, уплачиваемые на исследуемом предприятии, можно подразделить на следующие группы:
уплачиваемые из выручки от реализации продукции (косвенные налоги);
удержанные из заработной платы работников организации.
Для обобщения информации о расчетах с государственными органами по уплачиваемым организацией платежам в бюджет служит счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
К счету 68 открыты субсчета:
68-1 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг";
68-2 "Налоги на доходы физических лиц";
Аналитический учет ведется по каждому налогу, сбору и платежу в бюджет.
Для этого на субсчетах открываются аналитические счета по видам налогов, сборов и платежей. В бухгалтерском учете начисление налогов и платежей в бюджет и перечисление их отражается бухгалтерскими записями (таблица 4.1).
Таблица 4.1 Выписка из реестра хозяйственных операций за май 2008 г.
Содержание операции
Корреспонденция
Сумма,
млн. руб.
Д-т
К-т
Начислен единый налог по оборотам от реализации тов. (раб., услуг)
90-3
68-1
11655,8
Начислен НДС по оборотам от реализации тов. (раб., услуг)
61213,9
Суммы штрафных и финансовых санкций, уплаченных в доход государственного бюджета
99
0,033
Начислен НДС по внереализационным операциям
92-3
0,3
Удержание подоходного налога
70
68-2
13272,9
Перечисление единого налога в бюджет
51
6737,3
НДС, уплаченный поставщиками за товары (раб., усл)
60
3686,5
Перечисление НДС в бюджет
15000
Приняты к зачету налоговые вычеты по НДС
18-2
62382,2
Перечисление подоходного налога в бюджет
13370,8
Примечание. Источник: собственная разработка.
Исследуемое предприятие ОАО "Акр-Агро" уплачивает в бюджет НДС, единый налог с производителей с/х продукции, подоходный налог с граждан.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ведется на субсчете 68-1. Исчисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 90-3, 91-3, 92-3 - по реализованным товарам, основным средствам, прочим активам, работам и услугам; 97 - по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам; 92-3 - по внереализационным операциям. После зачисления выручки от реализации отгруженных товаров на расчетный счет суммы налога, учтенные на дебете счета 97, относят на счет 90, 91.
На сумму НДС по недостачам, хищениям и порче товаров производятся записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту субсчета 68-1. Списание недостач в пределах норм естественной убыли объектом налогообложения не является.
По дебету субсчета 68-1 отражается зачет (вычет) налога, уплаченного организацией при приобретении ценностей, оплате работ, услуг, а также перечисление денежных средств бюджету со счетов в банке.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам или подрядчикам, учитывается на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам". К счету 18 открываются субсчета: 18-1 "Причитающийся к уплате налог"; 18-2 "Уплаченный налог". Налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарный месяц) по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.
На счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам" учитывается налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам или подрядчикам. К счету 18 открываются субсчета:
18-1 "Причитающийся к уплате налог";
18-2 "Уплаченный налог".
Записи на счете 18 осуществляются при оприходовании ценностей, отражении в учете выполненных подрядчиками работ, а также после их оплаты. На сумму уплаченного налога осуществляется бухгалтерская запись внутри счета 18: по дебету субсчета 18-2 и кредиту субсчета 18-1. Суммы налогов, учтенные на субсчете 18-2, подлежат вычету, если соответствующие ценности (работы, услуги) приобретаются предприятием своих производственных целей, а расходы по их приобретению полностью относятся в дальнейшем на затраты по производству, реализации продукции (работ, услуг). Ежемесячно производится бухгалтерская запись: дебет субсчета 68-1, кредит субсчета 18-2 - на сумму, не превышающую задолженность по НДС.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12