Списание с баланса долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, отражается по дебету счета 4910 «Резерв по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (счета к получению). Присоединение неизрасходованных сумм резерва по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, отражается по дебету счета 4910 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 9390 «Прочие операционные доходы».
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 4300, 6010, 4800, 6900 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Например, к счету 4300 могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
2 «Расчеты по претензиям»;
3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.
Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 4300, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (0800, 2300, 2500, 9400, 2700 и др.). *
Корреспонденция по счетам учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам (6000)
Счета учета счетов к оплате поставщикам и подрядчикам предназначены для обобщения информации о задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, по принятым и подлежащим оплате счетам-фактурам.
Учет осуществляется на следующих счетах:
6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»;
6020 «Векселя выданные».
Предприятия, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и иных работ функции генерального подрядчика, обязательства перед своими субподрядчиками также отражают на счетах к оплате поставщикам и подрядчикам.
По кредиту этих счетов отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, услуг и работ в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (либо с применением счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материалов или товаров, а также по переработке на стороне записи по кредиту счетов к оплате поставщикам и подрядчикам производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п. При большой загруженности счетов к оплате поставщикам и подрядчикам в случае наличия большого количества поставщиков учет услуг по доставке может вестись на счете 6990 «Прочие обязательства».
Если счет поставщика или подрядчика оплачен до поставки» то при перечислении денежных средств поставщику должна быть дана следующая проводка:
Дебет 4310 «Авансы, выданные поставщикам»
Кредит 5110 «Расчетный счет» или 5210 «Валютный счет».
Если при приемке на склад поступивших материальных ценностей обнаружилась их недостача или же их качество, количество, а также цены не соответствуют условиям, оговоренным в договоре, счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 4860 «Счета к получению по претензиям».
За неотфактурованные поставки счет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» кредитуется на стоимость поступивших материальных ценностей, определенную из цены и условий, предусмотренных в договоре.
Счета этой группы дебетуются на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом на сумму выданного ранее аванса делается запись:
Дебет 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»
Кредит 4310 «Авансы, выданные поставщикам».
Аналитический учет по этим счетам должен вестись по каждому предъявленному счету в разрезе каждого поставщика и подрядчика. При этом построение аналитического счета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, и поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам. По такому же принципу должен вестись аналитический учет по счету 6020 «Векселя выданные».
2.2 Анализ дебиторской задолженности.
Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются:
- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
- проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.
- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.
Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе - платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.
В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей:
- счета к получению;
- векселя полученные;
- задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйствующим субъектом и дочерними предприятиями;
- задолженность должностных лиц субъекта;
- прочая дебиторская задолженность.
В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавлена статья «Авансовые платежи».
При анализе необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистрам аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, считают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расчетов.
Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения ( т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность ); Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.
Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.
Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения , неувязки, неясности.
Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает, поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:
• имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности;
• правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.
При анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки погашения в полной и частичной сумме.
При анализе нужно установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина
Особое внимание при анализе должно быть обращено на правильность отражения операций при оплате векселями.
Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями , учитывается на счете 59Л1 «Векселя полученные». Этот счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.
При расчетах векселями могут применяться простые и переводные векселя.
Простые векселя - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершённым торговым сделкам или в уплату за выполнение работы (услуги).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13