• кредитовый остаток по счету 85 не соответствует заявленному в учредительных документах;
• необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;
• невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;
• несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;
• несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;
• невыплата дивидендов по привилегированным акциям;
• неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным Законом "Об акционерных обществах");
• неправильное оформление вносимых учредителями долен в уставный капитал;
• неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;
• отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;
• недооформленные и просроченные документы;
• исправления записей в документах без необходимых оснований;
• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
• фиктивные документы и операции;
• неотражение свершившихся операций;
• деятельность без лицензии;
• неправильное исчисление налога на доходы;
• неисполнение нормативных документов.
3.6. Действия аудитора при выявлении нарушений действующего
законодательства по оформлению учредительных документов и расчетов с учредителями
Действия аудитора при выявлении нарушений у экономического субъекта регулируются существующими нормативными документами, например. Временными правилами аудиторской деятельности в РФ", и сводятся к следующему:
1. Если аудитор не обнаружил нарушений или обнаружил нарушения, которые не влияют на законность функционирования, не наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. При этом аудитор вправе выдать положительное заключение.
2. Если аудитор обнаружил нарушения, которые влияют ни законность функционирования или наносят ущерб государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части аудиторского заключения. В этом случае аудитор предоставляет время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.[9]
Заключение
В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.
Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал, который есть совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.
Уставный капитал является неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества. Это коммерческие организации с разделённым на доли (вклады) учредителей уставным (складочным) капиталом.
Так, уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).
Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счёт средств (денежных, материальных и др.), внесённых акционерами (участниками), и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц — учредителей акционерного общества, товарищества и предприятий других организационно-правовых форм.[10]
Для учёта уставного (складочного) капитала организации предназначен счёт 85 "Уставный капитал". Сальдо по счёту 85 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по счёту 85 производятся в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.[11]
В ходе аудиторской проверки уставного капитала следует обращать внимание на:
1. Соответствие размера уставного капитала величине, установленной законодательством. Размер уставного капитала должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов, для государственной регистрации закрытых акционерных обществ, и не менее тысячекратной величины минимального размера оплаты труда — для открытых акционерных обществ. При этом размер уставного капитала акционерных обществ после окончания второго финансового года его деятельности не может составлять величину менее стоимости его чистых активов.
2. Соблюдение ограничений при объявлении и выплате дивидендов в соответствии со ст. 43 Федерального закона "Об акционерных обществах".
3. Допущение непрерывности деятельности общества. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Применимость допущения непрерывности деятельности" содержит требование, согласно которому при проведении аудита необходимо установить, существует ли какое-либо серьёзное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Профессиональное суждение аудиторской организации в данном вопросе основывается на знании соответствующих условий и событий, имевших или имеющих место на момент завершения исследования и сбора аудиторских доказательств.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ. Части I и II
2. Федеральный закон РФ № 208-Ф3 от 26 декабря 1995 г. "Об акционерных обществах"
3. Федеральный закон РФ № 88-Ф3 от 12 мая 1995 г. "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"
4. Федеральный закон РФ № 222-Ф3 от 29 декабря 1995 г. "Об упрощённой системе налогообложения, учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства"
5. Федеральный закон РФ № 39-Ф3 от 22 апреля 1996 г. "О рынке ценных бумаг"
6. Федеральные законы РФ об иностранных инвестициях
7. Указ Президента РФ от 27 декабря 1991 г. № 323 "О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР"
8. "Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации". Приложение к Указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263
9. Постановление Правительства РФ № 408 от 6 мая 1994 г. "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации"
10. Постановление Правительства РФ № 1418 от 24 декабря 1994 г. "О лицензировании отдельных видов деятельности" (в ред Постановлений Правительства РФ от 5 мая 1995 г. № 450, от 3 июня 1995 г. № 549, от 7 августа 1995 г. № 796, от 12 октября 1995 г. № 1001)
11. Положение о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ (Приказ МФ РФ от 26 декабря 1994 г. № 170)
12. Положение по бухгалтерскому учёту "Учёт имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 50)
13. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ МФ РФ от 1 ноября 1991 г. № 56 в редакции приказов МФ РФ № 173 от 28 декабря 1994 г. и № 81 от 28 июля 1995 г.)
14. Письмо МФ РФ от 23 декабря 1992 г. № 117 "Об отражении в бухгалтерском учёте и отчётности операций, связанных с приватизацией предприятий"
15. Приказ МФ РФ от 19 октября 1995 г. № 115 "О годовой бухгалтерской отчётности организаций за 1995 г."
16. Инструкция ГНС РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 1 от 23 января 1996 г., № 2 от 14 марта 1996 г.)
17. Инструкция ГНС РФ от 29 июня 1995 г. № 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 1 от 1 сентября 1995 г.)
18. Инструкция ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 1 от 22 января 1996 г., № 2 от 12 февраля 1996 г.)
19. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприпятий (Приказ МФ РФ от 1 ноября 1991 г. № 56 в ред. приказов МФ РФ № 173 от 28 декабря 1994 г. и № 81 от 28 июля 1995 г.)
20. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учёте"
21. Приказ МФ РФ № 101 от 28 ноября 1996 г. "О порядке публикации бухгалтерской отчётности открытыми акционерными обществами"
22. Письмо МФ РФ № 79 от 9 сентября 1996 г. "О составлении бухгалтерских отчётов за 1996 г. и квартальной отчётности в 1997 г. организациями, состоящими на бюджете"
23. Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.— М.: Финансы и статистика, 1997.— 558 с.
24. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору.— М.: Финансы и статистика, 1998.— ч. 2.— 608 с.
25. Богатенко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта.— М.: Финансы и статистика, 1999.— 208 с.
26. Бриттон Энн, Ватерсон Крис. Вводный курс по бухучёту, аудиту, анализу.— М.: Финансы и статистика, 1998.— 328 с.
27. Бухучёт: Учебник / Ларионов А.Д., Ерофеева В.А. и др.— М.: Проспект, 1988.— 390 с.
28. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгалтерский учёт. — М.: Финансы и статистика, 1994.— 463с.
29. Макоев О. С. Аудит уставного капитала акционерных обществ / / Бухучёт, 1999, №11, с. 46-48.
30. Медведев А.Н., Медведева Т. В. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации: Учебно-методическое пособие.— М.: ИНФРА-М, 1997.— 576 с.
31. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора: справочное пособие / под ред. Н.В. Бондаренко.— М.: Финансы и статистика, 1998.— 576 с.
32. Терехов А.А. Аудит.— М.: Финансы и статистика, 1998.— 512 с.
33. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. Основные методические приёмы и технологии.— М.: Финансы и статистика, 1998.— 207 с.
34. Энтони Р. Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры: пер. с англ.— 2-е изд., стер.— М.: Финансы и статистика, 1998.— 558 с.
[1] Козлова Е. П., Парашутин Н. В. и др. Бухгалтерский учёт. — М.: Финансы и статистика, 1994.— с. 3-5
[2] Медведев А. Н., Медведева Т. В. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации:
Учебно-методическое пособие.— М.: ИНФРА-М, 1997.— с. 207-211
[3] Барышников Н. П. В помощь бухгалтеру и аудитору. — М.: Финансы и статистика, 1998. — ч. 2.—
с. 524- 529
[4] Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.— М.: Финансы и статистика, 1997.— с. 207-215
1 Козлова Е. П., Парашутин Н. В. и др. Бухгалтерский учёт. — М.: Финансы и статистика, 1994.— с. 344.
[6] Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.— М.: Финансы и статистика, 1997.— с. 197-199
[7] Макоев О. С. Аудит уставного капитала акционерных обществ / / Бухучёт, 1999, №11, с. 46-48
[8] Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.— М.: Финансы и статистика, 1997.— с. 202-207
[9] Аудит: Учебник под ред. проф. В.И. Подольского.— М.: Финансы и статистика, 1997.— с. 215-216
[10] Козлова Е. П., Парашутин Н. В. и др. Бухгалтерский учёт. — М.: Финансы и статистика, 1994.— с.340
[11] Медведев А. Н., Медведева Т. В. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации: Учебно-методическое пособие.— М.: ИНФРА-М, 1997.— с. 91
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
