При проведении проверки аудитор должен обращать вни­мание на следующее:

1. Фактическое поступление вкладов учредителей проводит­ся по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспон­денции со счетами по учету: денежных средств (счета 50, 51, 52), материальных ценностей (счета 01, 07, 08, 10, 11, 12, 41), нематери­альных активов (счет 04), ценных бумаг (счета 06, 58).

2. При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием де­лаются записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы". Од­новременно на забалансовый счет 001 "Арендованные основ­ные средства" принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

3. Оприходование имущества, предоставленного в натураль­ной форме в собственность предприятия в счет вкладов в ус­тавный капитал (в оплату акций), производится в оценке, оп­ределенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользова­ние предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из аренд­ной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятии других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 85 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредитель­ных документах. В том случае, когда акции предприятия, соз­данного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью отно­сится в кредит счета 87 "Добавочный капитал".

По данным субсчета 75—2 "Расчеты по выплате доходов" проверяются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам пред­приятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление доходов от участия в предприятии отражается за­писью по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или нераспределен­ной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 "Расчеты с учреди­телями". При отсутствии или недостаточности прибыли для вы­платы доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 86 "Резервный капитал" и кредиту сче­та 75 "Расчеты с учредителями".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со сче­тами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого пред­приятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете про­изводятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета реализации соответствую­щих ценностей. Суммы налога на доходы от участия в пред­приятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учиты­ваются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской про­верке организации учета и выплат дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Общество обязано выплатить объявленные по каждой ка­тегории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям опре­деленных типов могут выплачиваться за счет специально пред­назначенных для этого фондов общества.

Решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, по­лугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выпла­ты по акциям каждой категории (типа) принимается советом директоров (наблюдательным сонетом) общества. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается об­щим собранием акционеров по рекомендации совета директо­ров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых диви­дендов не может быть больше рекомендованного советом ди­ректоров (наблюдательным советом) общества и меньше вы­плаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание ак­ционеров вправе принять решение не выплачивать дивиденды по акциям определенных категории (типов) либо выплачивать дивиденды в неполном размере по привилегированным акци­ям, размер дивиденда по которым определен в уставе.

Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом обще­ства или решением общего собрания акционеров о выплате годо­вых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов опре­деляется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;

• если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми ак­тами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

• в других случаях, предусмотренных законодательством.

3.4. Аудит налогообложения при формировании уставного

капитала и при расчетах с учредителями

Важным моментом при проведении аудита является провер­ка начисления и выплаты налогов и иных обязательных плате­жей. Необходимо отметить, что аудитор проверяет правиль­ность и своевременность налогообложения по трем федераль­ным налогам: НДС, подоходному налогу с физических лиц, на­логу на прибыль.

3.4.1. Аудит по НДС

В соответствии с Инструкций ГНС РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" с последующими изменениями и дополнениями в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость не включаются средства, полученные от других экономических субъектов, зачисляемые в уставные фонды организаций (предприятий) его учредителями.

Кроме того, в п. 10. названной инструкции указано, что не облагаются налогом средства учредителей, вносимые в устав­ные фонды. Одновременно подчеркивается, что не облагаются налогом средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации эконо­мических субъектов в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем всту­пительный взнос.

3.4.2. Аудит по подоходному налогу с физических лиц

В соответствии с Инструкции ГНС РФ от 29 июня 1995 г. № 35 "По применению Закона Российской Федерации "О по­доходном налоге с физических лиц" с последующими измене­ниями и дополнениями при выбытии физических лиц из соста­ва участников предприятий, в том числе при их преобразова­нии в иную организационно-правовую форму, причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был начислен физическим лицам в связи с их выбытием из состава участников, либо уменьшением их до­ли в имуществе этой организации (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал не подле­жат обложению подоходным налогом.

В состав облагаемого налогом совокупного дохода включа­ются средства предприятий, учреждений и организаций, рас­пределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в устав­ном капитале.

В соответствии с п.8. указанной Инструкции в совокупный годовой доход не включаются:

а) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями фи­зическим лицам, в случае их инвестирования внутри предпри­ятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строи­тельство и реконструкцию объектов социальной инфраструкту­ры, а также суммы, направленные на прирост оборотных средств.

Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую ра­ботник направляет причитающиеся ему дивиденды, при усло­вии их списания с лицевого счета работника. При возврате ра­ботнику сумм дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы включаются в состав совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;

б) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев), полученных физическими лица­ми в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев).

3.4.3. Аудит по налогу на прибыль

В соответствии с Инструкций ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" с последующими изме­нениями и дополнениями экономические субъекты уплачивают налоги с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибы­ли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам по ставке 15% у источника этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет предпри­ятие, выплачивающее доход.

Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета. Представ­ление расчета в налоговый орган с указанных доходов произво­дится в произвольной форме в сроки, установленные для пред­ставления бухгалтерских отчетов и балансов, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.[8]

3.5. Типичные упущения

При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Приведем основные из них:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11