На сумму начисленных таможенных пошлин и таможенных сборов производят запись в дебет соответствующих счетов (08, 10, 15, 41) и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», на котором открывают аналитический счет 5 «Расчеты с таможней».

Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортных ценностей и оформляется бухгалтерской записью:

дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»

кредит счета 68, аналитический счет «Расчеты по акцизам»;

Сумма уплаченного налога на добавленную стоимость (НДС) учитывается отдельно, что отражается записью:

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

кредит счета 76-5 «Расчеты с таможней» или счета 51 «Расчетные счета».

В дальнейшем порядок списания НДС в зачет не отличается от обычного порядка.

Сумма НДС, подлежащего взиманию таможенными органами, определяется следующим образом:

а) по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами –

(С + П + Ас) × Н ÷ 100;

б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами, –

(C + П) × H ÷ 100;

в) по прочим товарам –

С×Н ÷ 100,

где С – таможенная стоимость;

П – сумма таможенной пошлины;

Ас – сумма акциза,

Н – ставка налога на добавленную стоимость.

Пример. Торговая организация приобрела у иностранного поставщика товар для дальнейшей продажи. Поставщику был перечислен аванс в сумме 100 000 долл. по курсу 28 руб.10 коп. за 1 долл., рублевый эквивалент перечисленной суммы составил 2 810 000 руб. Согласно условию поставки переход права собственности осуществляется на дату оформления таможенной декларации.

При перечислении аванса была сделана бухгалтерская запись на сумму 100 000 долл./2 810 000 руб.:

дебет счета 60-3 «Расчеты по авансам, выданным иностранным поставщикам»

кредит счета 52-1 «Транзитный валютный счет».

Иностранный партнер в соответствии с контрактом в условленное время поставил необходимый товар. Курс на день прохождения таможни составлял 28,6 руб. Таким образом, контрактная стоимость, как и таможенная стоимость товара, составила 2 860 000 руб.

На основе таможенной декларации и приходных документов в бухгалтерском учете сделаны записи:

– на сумму контрактной стоимости (на дату перехода прав собственности) – 100 000 долл./2 860 000 руб.

дебет счета 15-6 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»

кредит счета 60, субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками».

Курс рубля по отношению к доллару за время с момента перечисления аванса до поставки сырья изменился. Курсовая разница на день погашения задолженности иностранным поставщиком составила 50 000 руб. [(28,60 – 28,10) × 100 000 долл.]. Эта курсовая разница отражена на счете 91, субсчет 1 «Прочие доходы», аналитический счет «Курсовые разницы». На момент поступления сырья на сумму курсовой разницы была сделана бухгалтерская запись – 50 000 руб.:

дебет счета 60-3 «Расчеты по авансам, выданным иностранным поставщикам»

кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Сумма уплаченного аванса после поступления товара зачтена в погаше­ние задолженности иностранному поставщику. При этом оформлены бухгалтерские записи на сумму 100 000 долл./2860 000 руб.:

дебет счета 60- 4 «Расчеты с иностранными поставщиками»

кредит счета 60-3 «Расчеты по авансам выданным иностранным поставщикам»;

– на сумму начисленных таможенных пошлин – 429 000 руб.

дебет счета 15-6 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»

кредит счета 76-5 «Расчеты с таможней»;

– на сумму таможенных сборов – 4 290 руб.

дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

кредит счета 76-5 «Расчеты с таможней».

На счете 15 сформировалась фактическая стоимость приобретенного импортного товара, по которой он приходуется на счет 41, субсчет 6 «Товары импортные» – 3 293 290 руб.

дебет счета 41-6 «Товары импортные»

кредит счета 15-6 «Формирование стоимости импортных материальных ценностей»;

– на сумму уплаченного НДС при ввозе сырья [(2860 000 + 429 000) ×18%] – 592 020 руб.

дебет счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

кредит счета 51 «Расчетные счета».

Дальнейший учет движения сырья и других материальных ценностей, приобретенных организацией для собственных нужд, ведется обычным порядком.

9.3 Учет реэкспорта и реимпорта

Реэкспорт – это экспорт импортных товаров, то есть предприятие закупает товар в одной стране и продает его иностранной фирме в другой стране. Эта операция состоит из двух частей – импорта и экспорта данного товара.

Различают реэкспорт без завоза импортного товара в Российскую Федерацию и реэкспорт с завозом в Российскую Федерацию, когда товар следует транзитом через территорию Российской Федерации в страну экспорта

Реимпорт – это возврат экспортированного товара. Товары, вывезенные за границу с таможенной территории Российской Федерации ввозятся обратно в течение срока, установленного таможенным законодательством, без взимания импортных таможенных пошлин. Товары должны находиться в том же состоянии, в котором они были на момент их вывоза, кроме естественной убыли в пределах норм или естественного износа в соответствии с нормативами.

Уплаченные при вывозе товара экспортные таможенные пошлины возвращаются таможенным органом Российской Федерации при условии, что вывоз и ввоз товара осуществляло одно и то же лицо, уплатившее экспортную пошлину, и в таможенный орган представлен экземпляр грузовой таможенной декларации, на основании которой была уплачена экспортная пошлина (письменно подтвержденная таможенным органом, взимавшим эту пошлину).

Если отправленный на экспорт товар оплачен иностранным покупателем и право собственности на него перешло к покупателю, возвращение указанного товара в Российскую Федерацию считается не реимпортом, а импортом.

Ниже приведены корреспонденции счетов по операциям, связанным с реэкспортом (как с завозом, так и без завоза товаров на территорию Российской Федерации) и реимпортом товаров.

Таблица 3 – Учет реэкспорта и реимпорта

Продолжение таблицы 3

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23