Для учета кредиторской задолженности предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По активно-пассивным счетам учета расчетов (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) сальдо в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое – в пассиве.

1.1. Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у орга­низации возникает потребность использовать наличные денеж­ные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физичес­ких лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. Работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчет­ными лицами.

Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами организации по суммам, выданным им под отчет, ис­пользуется счет 71  «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 —  активный, счет расчетов. По дебету счета отражается за­долженность работников организации по выданным им под отчет денежным суммам, по кредиту счета — расходы подот­четных лиц по приобретению имущества и другие аналогичные расходы. Сальдо по счету 71— дебетовое, показывает наличие дебиторской задолженности подотчетных лиц, т.е. сумму денеж­ных средств, находящихся в подотчете у работников организа­ции. Если по счету 71  возникает кредитовое сальдо, то оно означает кредиторскую задолженность организации перед по­дотчетными лицами по произведенным ими расходам в оплату материально-производственных запасов, товаров, работ, услуг.

При выдаче подотчетному липу наличных денежных средств в виде аванса для приобретения товарно-материальных ценно­стей, на командировочные расходы и другие хозяйственно-операционные цели, а также денежных документов, в учете делаются записи:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетны ми лицами» КРЕДИТ 50 «Касса» - отражена сумма, выданная под отчет работнику организации.

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - отражена сумма, полученная подотчетными лицами   от прочих   организаций (обособленных подразделений) в счет погашения их задолженности за выполненные для них работы, услуги.

При отражении операций по командировочным расходам необходимо учитывать следующее.

Служебной считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебно­го поручения вне места постоянной работы1.

Таким образом, командировка признается служебной при одновременном выполнении следующих условий: по распоря­жению работодателя; при определенной продолжительности; если цель поездки — выполнение служебного поручения; если ехать надо за пределы места постоянной работы.

Не признаются служебной командировкой поездки работни­ков, постоянная работа которых делается в пути (например, экспедиторы, водители) и чья работа носит разъездной характер (например, курьеры).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета2.

Таким образом, работодатель имеет право самостоятельно установить практически любой порядок возмещения команди­ровочных расходов. Однако следует учитывать положения на­логового законодательства, устанавливающие порядок и разме­ры, в которых расходы на служебные командировки принима­ются в целях налогообложения3. К числу расходов на служеб­ные командировки относятся:

•    расходы на проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

•    расходы но найму жилого помещения, включая оплату дополнительных услуг,

оказываемых в гостиницах, за исключени­ем расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расхо­дов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами;

____________________

1 ТК РФ, ст. 166.

2 с 1  января 2002 г. действуют следующие нормы: при оплате найма жилого помещения — не более 550 руб./сутки  (при отсутствии подтверждающих документов - 12 руб./сутки): оплата суточных — 100 рyб./день (Приказ Минфина России от 06.06.2001 г. № 49н и Постановление Правительства РФ от 08.02.02г. № 93).

3 НК РФ, гл. 25, ст. 264, п. 1, пп. 12.

•  суточные и паевое довольствие в пределах норм, утвержден­ных правительством РФ;

•      расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений, иных аналогичных документов;

•      консульские, аэродромные сборы, сборы за право выезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными соору­жениями и иные аналогичные платежи и сборы.

            Суточные возмещаются с учетом дней убытия и прибытия из командировки. Днем выезда считается день отправления транс­портного средства из места постоянной работы командирован­ного, а днем прибытия — день прибытия транспортного сред­ства в место его постоянной работы. Срок командировки в пределах России не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

При возвращении из командировки работник обязан в те­чение трех дней предоставить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением командиро­вочного удостоверения и документов, подтверждающих рас­ходы.

При расчетах с подотчетными липами при их командирова­нии за рубеж следует руководствоваться следующими прави­лами.

Размер суточных и нормы возмещения расходов но найму жилья устанавливаются конкретно для каждой страны. Размер суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока его пребывание в загранкомандировке. Загранкомандировка сроком не более 60 дней считается краткосрочной4.

Время пребывания работника в загранкомандировке опреде­ляется по

отметкам, сделанным в загранпаспорте при пересече­нии гражданином границы при выезде и въезде в страну.

При проезде командированного работника по территории Российской Федерации суточные выплачиваются по действую­щим нормам в российских рублях; при проезде и за время пре­бывания на иностранной территории — в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки за границу. При этом за день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачивают­ся в размере 100% от установленных норм (в российской или иностранной валюте в зависимости от даты пересечения грани­цы РФ, а за день пересечения границы при возвращении в Рос­сию суточные не выплачиваются).

Задолженность работника по выданной ему под отчет в ка­честве аванса иностранной валюте числится в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность. В связи с

_______________

4Постановление Правительства РФ «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств», п. 5.

изме­нением текущего курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю за период со дня фактической выдачи аван­са в валюте до дня утверждения авансового отчета командиро­ванного в бухгалтерском учете организации могут возникнуть курсовые разницы, которые отражаются в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 71 «Расчеты с подотчетны ми лицами» КРЕДИТ 91   «Прочие доходы  и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена положительная   курсовая разница (при повышении курса иностранной валюты)

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и рас ходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена отрицательная   курсовая разница (при снижении   курса   иностранной валюты)

Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При оплате подотчетными лицами расходов, которые подлежат учету в качестве основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, в бухгалтерском учете осуществляется запись:

            ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — отражены расходы подотчетных лиц, связанные с приобретением   внеоборотных активов

            Оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приоб­ретением материально-производственных запасов, товаров, от­ражается в учете следующим образом:

            ДЕБЕТ 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами» - отражена оплата подотчетными лицами приобретенных материальных ценностей

            ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами» - отражен НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным подотчетными лицами

            Оплата подотчетными лицами расходов, связанных с произ­водством продукции (работ, услуг), их продажей, продажей товаров и управлением производством и организацией в целом, отражается в учете записью:

            ДЕБЕТ 20 «Основное производ­ство», 23 «Вспомогательные производ­ства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами» - отражена оплата подотчетными ли­цами расходов по производству про­дукции (работ, услуг), продаже про­дукции, товаров, управлению

            Расходы подотчетного лица, связанные с формированием организацией расходов операционного или внереализационно­го характера, отражается в учете записью:

           ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена   оплата подотчетными лица работ (услуг), не связанных с извлечением  дохода от обычных видов деятельности

            Расходы подотчетного лица по командировкам отражается в учете записями:

            ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами» - списаны команди­ровочные расходы в соответствии с ут­вержденным авансо­вым отчетом

            ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами» - отражен остаток аванса, внесенный в кассу подотчетным лицом

Суммы, не возвращенные подотчетными лицами в установ­ленные сроки, отражаются в учете следующим образом:

            ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 71 «Расчеты с подотчет­ными лицами»  — отражены суммы, не возвращенные в ус­тановленные сроки подотчетными ли­цами

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12