Таблица

Основные бухгалтерские проводки

по начислению и уплате ЕСН

 1.4. Суммы и льготы, уменьшающие платежи по ЕСН

Суммы, не подлежащие налогообложению, и льготы по единому социальному налогу установлены ст. 238 и 239 главы 24 НК РФ.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями правительственных органов местного  самоуправления, в том числе пособий по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.    

В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно – спортивных организаций для учебно – тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В соответствии с пп.3 п.1. ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.  

В соответствии с пп.4 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством РФ.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и  реализации    сельскохозяйственной   продукции, а

также от производства сельскохозяйственной    продукции,    ее    переработки и

реализации – в течении пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

В соответствии с пп.6 п.1 ст.238 НК РФ   не   подлежат    налогообложению

доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.

В  соответствии с пп.7 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленным законодательством РФ; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками    медицинских

расходов этих застрахованных лиц.

В соответствии с пп.9 п.1 ст.238 НК РФ не подлежит  налогообложению стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами или коллективными договорами.

В соответствии с пп.10 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного органа государственной власти субъекта РФ.

В соответствии с пп.11 п.1 ст.238 НК РФ не подлежит налогообложению стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работниками, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

В соответствии  с пп.12 п.1 ст.238  НК РФ  не  подлежит  налогообложению 

стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.  

В соответствии с пп.15 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.  

В соответствии с п.3 ст.238 НК РФ  в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в пункте 1 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско – правового характера, авторским договорам. (17, С. 8 – 15).

Налоговые льготы

Любая организация, где есть работники инвалиды I,II, III  групп,  может  не

начислять ЕСН на выплаты таким работникам. Но это возможно только при условии, что доход каждого из них за год не превысил 100 000 руб. (подп. 1 п.1 ст.239 НК РФ). При этом  не имеет значения, сколько  на предприятии работает инвалидов и чем они занимаются. 

Однако надо помнить, что в соответствии со статьей 20 ТК РФ инвалиды работниками считаются только в том случае, если с ними заключен трудовой договор. Если же с ними заключен договор гражданско – правового характера или авторский, то вознаграждения инвалидам  I, II, III групп от соцналога не освобождаются.

Некоторые организации, где работают  инвалиды, могут не уплачивать ЕСН с выплат всем своим работникам. Что это за организации, перечислено в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 ТК РФ.

Так, это общественные  организации    инвалидов    и их    региональные   и

местные отделения. Они могут не начислять налог на выплаты работнику, если за год он получил не больше 100 000 руб. При этом не имеет значения, является инвалидом конкретный сотрудник или нет. Важно, чтобы в организации в целом работало не меньше 80 процентов инвалидов или их законных представителей (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель).

Также льготой по соцналогу пользуются предприятия, чей уставный  капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Но есть ограничения. Из общего числа сотрудников предприятия не менее 50 процентов должны составлять инвалиды. Более того, доля их зарплаты в фонде оплаты труда не может быть меньше 25 процентов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5