По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была  полностью перенесена на стоимость продукции ( работ, услуг).

Во время проведения реконструкции или технического перевооружения основных средств и с полной их остановкой, их переводе в установленном порядке на консервацию, износ не начисляется. На время реконструкции технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. Износ по объектам основных средств, не оконченным строительством (неоформленным актом приемки), но фактически эксплуатируемый, начисляется в общем порядке. Основанием для этот является справка о стоимости объектов ( их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы). Ранее начисленную сумму уточняют при оформлении актами о вводе в действие этих объектов и зачисление их в состав основных средств.

3.4. Особенности аудита учета затрат на ремонт основных средств

При аудите целесообразности и законности отражения в уче­те затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтвер­ждающих достоверность ремонта:

•   наличие графиков планово-предупредительного ремонта по
основным группам оборудования;

•   дефектная ведомость;

•   акты технического осмотра;

•   план ремонтных работ;

•   плановая и фактическая сметы;

•   акты приема-сдачи работ;

•   договоры подряда.

В тех случаях, когда объемы затрат на капитальный ремонт значительны, аудитору целесообразно проводить встречные про­верки с получением письменных разъяснений от ответственных лиц, подрядчиков и субподрядчиков.

При аудите затрат на ремонт объектов основных средств большое внимание уделяется источникам финансирования за­трат.

При проверке, необходимо обратить внимание на методоло­гию учета затрат на ремонт основных средств, принятую и на­шедшую отражение в приказе руководителя «Учетная политика».

Если в приказе по учетной политике заложено формирова­ние ремонтного фонда, то предприятие должно для финансиро­вания ремонта основных средств в течение ряда лет ежемесячно начислять в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденным самостоятельно.

Аудитор проверяет правильность ежемесячных начислений и их отражение в издержках производства по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 43 в корреспонденции со счетом 96 «Резервы пред­стоящих расходов». В этом случае фактические затраты пред­приятия на ремонт основных средств по мере завершения ре­монта относят на уменьшение ремонтного фонда (дебет сч. 96  кредит сч. 23, 60).

Если ремонтного фонда окажется недостаточно для покры­тия фактических затрат, то разницу переносят на расходы буду­щих периодов с кредита сч. 23, 60 в дебет сч. 97 «Расходы буду­щих периодов». Аудитор обязан проверить дальнейшее списа­ние образовавшихся разниц по мере накопления средств в ремонтном фонде предприятия либо с использованием следую­щих корреспондирующих счетов: дебет сч. 96 кредит сч. 97, либо образовавшаяся разница сразу списывается на издержки производства.

Согласно нормативным требованиям предприятия имеют право создавать также резерв на ремонт основных средств в та­ком же порядке, как и ремонтный фонд.

Аудитору следует помнить, при создании на предприятии ре­монтного фонда остатки средств по счету 96 «Резервы предстоя­щих расходов» не закрываются, а переходят на следующий год. Остатки резерва на ремонт основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года закрываются и присоединяются к прибыли (дебет сч. 96 и кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»).

На предприятиях, которые не создают ремонтный фонд, аудитор проверяет обоснованность отнесения фактических за­трат, связанных с проведением ремонта, на издержки производ­ства (себестоимость).

В ряде случаев аудиторская проверка включает оценку эф­фективности использования объектов основных средств. Задачи аудита эффективности использования основных средств могут быть самыми различными. Это:

1) определение обеспеченности предприятия и его структур­ных подразделений основными средствами;

         2) сравнительный анализ уровней использования основных средств различными структурными подразделениями, выпускающими одноименную продукцию или оказывающие одноименные виды услуг;

         3) анализ и оценка эффективности использования производственных мощностей отдельных групп оборудования или предприятия в целом;

         4) оценка влияния использования объектов основных средств на увеличение объемов производства, работ, услуг.

         Для оценки эффективности использования объектов основных средств используется система показателей, среди которых особое место занимают показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, рентабельности и удельного веса затрат на один рубль стоимость основных средств при этом рассчитываются как общие, так и частные показатели по отдельным структурным подразделениям или группам основных средств в зависимости от целей и задач аудиторской проверки вышеназванная система дополняется целым рядом других абсолютных и относительных показателей, позволяющих оценить эффективность использования объектов основных средств. Например,  коэффициенты обновления, износа, годности и движения основных средств: выбытия по направлениям и поступления по источникам. Особо важно выявить экстенсивное (по временной эксплуатации) и интенсивное (по качественным параметрам) основных фондов, что является объективной основой обоснования потребности в дополнительном оборудовании и его обновлении или изменении структуры.

         В ходе аудиторской проверки проверяют:

·        объем, состав и структуру основных средств динамики;

·        эффективность использования основных средств;

·        подготовка прогнозных бизнес-планов на основе анализа отчетных данных;

·        наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние; меры принятые к реализации излишнего и ненужного имущества;

·        оценку правильности использования средств ремонтного фонда;

·         выявление факторов, когда производится под видом капитального ремонта новое строительство и реконструкция, которые должны производится за счет капитальных вложений;

·        нарушения в использовании основных фондов;

·        случаи незаконного предоставления работникам предприятия в личное пользование основных средств, без взимания с них платы за аренду. Проверке этого направления необходимо уделить самое пристальное внимание,  так как в ряде случаев предприятия применяют данный способ использования основных средств для уменьшения фонда оплаты труда.

3.5. Особенности аудита правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности по основным средствам

В ходе аудиторской проверки определяются:

·        соответствие форм бланков по учету основных средств типовым формам, утвержденным постановлением Госкомстата России. При этом следует иметь ввиду, что предприятиям и организациям дано право самостоятельно разрабатывать документы, форма которых не предусмотрена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. В связи с этим аудитору необходимо оценить самостоятельные формы экономического субъекта на соответствие нормативным документам по форме и содержанию. Так, например, следует проверить наличие необходимых реквизитов на документах, утвержденных предприятием самостоятельно: наименование документа, дата составления, содержание хозяйственной операции, единица измерения, ФИО лица, ответственного за заполнение документа, личная подпись ответственного;

·        наличие сводного аналитического учета движения основных средств и их износа на индивидуальных карточках (карточки ОС-8; расчет износа основных средств РТ-6);

·        соответствие записей сводного аналитического учета записям в Главной книге и в балансе;

·        соответствие данных синтетического учета записям в Главной книге и в балансе;

·        правильность записей в форме № 5 Годового отчета «О наличии движении основных средств»;

·        правильность составления бухгалтерских проводок по учету основных средств;

·        правильность ведения учета основных средств на забалансовых счетах 001 «арендованные основные средства», 005 «Оборудование, принятое для монтажа» (при наличие этих операций).

3.6. Задачи, основные направления и информационное обеспечения анализа основных средств

Основные средства – один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления.

При анализе следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определяемые технологическими системами. Эффективность использования технологических фондов (технологических систем) определяется их «местом» на S-образной кривой развития и положением товара на рынке. Различные сочетания этих 2-х параметров характеризуют в полнее определенные соотношения результатов затрат.

Анализ основных фондов может проводится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Основные направления (тематика) анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в следующей таблице.

Основные направления и задачи анализа основных средств

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17