Рассмотрим стоимость факторингового обслуживания на тех же условиях за исключением срока договора. Рассчитаем доходы фирм-факторов за квартал.
1. количество поставок за квартал
365/30*3=3 (поставки)
2. сумма, принятая к оплате составляет
780000*3=2340000 (руб.)
3. стоимость кредитных ресурсов «Промсвязьбанка» -
2340000*[12%*30/360*3/100]=2340000*0,03=70200 (руб.)
4. комиссия «Промсвязьбанка» -
2340000*0,001=2340
5. стоимость кредитных ресурсов ООО «Кредитны и финансовый консультант» -
2340000*[9%*30/360*3/100]=2340000*0,0225=52650 (руб.)
6. комиссия «Кредитны и финансовый консультант» - 20000 (руб.)
Итого квартальный доход «Промсвязьбанка» составит 70200+2340=72540(руб.), а ООО «Кредитны и финансовый консультант» - 52650+20000=72650 (руб.). В этом случае услуги первого фактора дешевле, т.е. доход его ниже.
2.3. Бухгалтерский учет приобретения банком права требования по договору факторинга
При отражении операции приобретения банком права требования по договору факторинга в бухгалтерском учете следует руководствоваться Указанием ЦБ РФ от 24.03.2004 № 1399-У "О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"" (далее - Указание № 1399-У).
Для бухгалтерского учета прав требования Указание № 1399-У ввело в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях новый балансовый счет первого порядка 478 "Вложения в приобретенные права требования.
Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению права требования, отражаются в бухгалтерском учете на дату приобретения, определенную условиями сделки.
В балансе кредитной организации — приобретателя (далее — приобретатель) право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение (далее — цена приобретения).
В цену приобретения кроме стоимости права требования, определенной условиями указанной выше сделки, при их наличии входят затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией.
Отражение операций в бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет прав требования осуществляется на балансовом счете первого порядка № 478 «Вложения в приобретенные права требования», на котором открываются несколько балансовых счета второго порядка, в том числе:
счет № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».
Операции на внебалансовом счете № 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» осуществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору.
Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
а) учитываются права требования по цене приобретения:
Дебет — счета № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»,
Кредит— корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы (далее — счета по учету денежных средств) либо счетов № 47401-П, № 47402-А «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» (далее — счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям). По Дебету счета № 47402 проводятся суммы оплачиваемых счетов-фактур по факторинговым операциям, векселей по форфейтинговым операциям, суммы начисления (процентов), причитающихся с клиентов за выполненные операции, в корреспонденции со счетами корреспондентскими, учета доходов.
По кредиту этого счета отражаются суммы поступивших в оплату счетов-фактур в погашение сумм за оплаченные векселя в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов.
б) учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени):
Дебет — счета № 91310 «Номинальная стоимость
приобретенных прав требования»,
Кредит — счета № 99999;
в) затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.
Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется приобретателем на балансовых счетах № 61207 и № 61208 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» (далее — счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования).
Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и ценой его реализации либо суммой, погашенной должником (заемщиком) в соответствии с условиями договора, право требования по которому приобретено (далее — первичный договор), за вычетом в установленных законодательством о налогах и сборах случаях сумм налога на добавленную стоимость.
В случае если платежи в оплату реализуемого (погашаемого) права требования производятся частями, финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования.
На дату выбытия права требования по кредиту счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки.
По дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования списываются вложения (часть вложений) в приобретенное право требования. Начисленная в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах сумма налога на добавленную стоимость также отражается по дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом по учету налога на добавленную стоимость, полученного.
Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счет учета доходов либо расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций по символам 17308 и 29407 соответственно.
Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.
Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражается бухгалтерскими проводками:
а) Дебет — счетов по учету денежных средств,
Кредит — счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования;
б) Дебет — счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования,
Кредит — счета № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»;
в) сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре):
дебет — счета № 99999,
Кредит — счета № 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»;
г) отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций:
при положительном результате:
Дебет — счета № 61207 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования», Кредит — счета № 70107 «Другие доходы»,
при отрицательном результате:
Дебет — счета № 70209 «Другие расходы», Кредит — счета № 61208 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»;
Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед приобретателем, отражаются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования, бухгалтерской проводкой:
Дебет — счета № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»,
Кредит — счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.
Одновременно отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени):
Дебет – счета № 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования», Кредит — счета № 99999.
При поступлении денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские проводки:
а) Дебет— счетов по учету денежных средств, Кредит — счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования и в этой же сумме,
Дебет — счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования,
Кредит — счета №47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»;
б) одновременно списывается задолженность клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства:
Дебет — счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям,
Кредит — счетов по учету кредитов предоставлен-ных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных средств,
Кредит — счета № 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»,
Кредит — счета № 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,
Кредит — счета № 47427 «Требования по получению процентов»,
Кредит — счета № 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»,
Кредит — счета № 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,
Кредит — других счетов по учету соответствующей задолженности;
в) одновременно сумма начисленных процентов относится на доходы:
Дебет — счета № 32801 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов, депозитов и иных размещенных средств»,
Дебет — счета № 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам»,
Кредит — счета № 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»;
г) сумма платежа списывается с внебалансового учета:
Дебет — счета № 99999,Кредит — счета № 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».
В случае если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, то неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет — счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям
Кредит — счета № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».
Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете № 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»:
Дебет — счета № 99999, Кредит — счета № 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».
Заключение
В настоящее время рынок факторинговых услуг развивается быстрыми темпами. Об этом свидетельствует, прежде всего, рост количества банков, успешно осуществляющих факторинговую деятельность. Несмотря на высокую стоимость данных услуг, они приобретают все большую популярность, т.к. факторинг является очень удобным инструментом финансирования. Факторинг способен учесть и удовлетворить требования всех его участников. Он является очень рискованным банковским бизнесом, но в то же время и прибыльным, что позволяет банкам развиваться и совершенствовать факторинговые операции. В данный момент жесткая конкуренция вынуждает банки разрабатывать гибкие условия предоставления факторинговых услуг. У клиента есть возможность подобрать необходимые условия: процентную ставку, сроки.
Поставщики заинтересованы в факторинге потому, что посредством этого инструмента они могут получить финансирование оборотных средств, покрыть свои риски и получить услуги по управлению дебиторской задолженностью. В современных условиях факторинг становится универсальной системой финансового обслуживания клиентов (конвенционный факторинг). За клиентом сохраняются практически только производственные функции. При такой форме факторинга клиент может существенно сократить собственный штат служащих, что способствует снижению издержек по производству и сбыту продукции. Для покупателей же факторинг дает возможность получить товарный кредит, т.е. приобретать продукцию в рассрочку. Для самого фактора это очень прибыльный бизнес. За свои услуги банки взимают проценты за кредит, факторинговую комиссию и сбор за обработку документов. Так же банку необходимо размещение своих средств с четко просчитываемыми рисками. И именно факторинг в состоянии удовлетворить потребности каждого участника.
Список литературы
1. О баках и банковской деятельности. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1. ред. от 29 декабря 2006 г. – М.: Правовая информационная система «КонсультантПлюс».
2. О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". Указание ЦБ РФ от 24 марта 2004 г. № 1399-У. – М.: Правовая информационная система «КонсультантПлюс».
3. О лицензировании отдельных видов деятельности. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ. Ред. от 5 февраля 2007 г. – М.: Правовая информационная система «КонсультантПлюс».
4. Гражданский кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ. Ред. от 26 января 2007 г. – М.: Правовая информационная система «КонсультантПлюс».
5. План счетов Бухгалтерского учета в кредитных организациях. – М.: ОМЕГА-Л, 2006.
6. Банковское дело: Учебник./ под ред.д-ра экон. Наук, проф. Г. Г. Коробовой – М.: Экономистъ, 2005.
7. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие. – 2-ое изд., перераб. и доп./ Усатова Л. В., Сероштан М. С. – М.: Издательско-тоговая корпорация «Дашков и К0», 2006.
8. Внешнеэкономические связи: Учебное пособие. – 2-ое изд., перераб. и доп./ И. Т. Балабанов – М.: ИНФРА-М, 2006.
9. Современный экономический словарь. – 5-ое изд., прераб. И доп./ Б. А.Райзберг, Л. Ш. Лозовский. – М.: ИНФРА-М, 2006.
10. Чекмарев Е. А. План счетов и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Сборник документов.// Бухгалтерский учет в Кредитных организациях. – М.: Бухгалтерский учет в кредитных организациях, 2005. - № 2(11).
11. А. Украинец. Факторинг – финансирование продаж// Финансовый директор. – 2003. - № 1(январь).
12. Е. Калужин. Скрытые факторы// Финанс. -2005. – № 24(114).
13. О. Гришина. Законодательный тормоз// Эксперт. – 2005. - № 15(462).
14. Интернет-сайт Номос-Банка: #"#">http://www.faktoring.ru/
16. Новости факторинга. «Эксперт РА»: российский факторинг стал самостоятельным и обогнал по объему рынки Восточной Европы. Режим доступа: http://www.banrir.ru/news/newsline/27.03.2007/ 78940.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5