Рефераты. Учет и оценка факторинговых операций

Рассмотрим стоимость факторингового обслуживания на тех же условиях за исключением срока договора. Рассчитаем доходы фирм-факторов за квартал.

1.                      количество поставок за квартал

365/30*3=3 (поставки)

2.                      сумма, принятая к оплате составляет

780000*3=2340000 (руб.)

3.                      стоимость кредитных ресурсов «Промсвязьбанка» -

2340000*[12%*30/360*3/100]=2340000*0,03=70200 (руб.)

4.                      комиссия «Промсвязьбанка» -

2340000*0,001=2340

5.                      стоимость кредитных ресурсов ООО «Кредитны и финансовый консультант» -

2340000*[9%*30/360*3/100]=2340000*0,0225=52650 (руб.)

6.                      комиссия «Кредитны и финансовый консультант» - 20000 (руб.)

Итого квартальный доход «Промсвязьбанка» составит 70200+2340=72540(руб.), а ООО «Кредитны и финансовый консультант» - 52650+20000=72650 (руб.). В этом случае услуги первого фактора дешевле, т.е. доход его ниже.


2.3. Бухгалтерский учет приобретения банком права требования по договору факторинга

 

При отражении операции приобретения банком права требования по договору факторинга в бухгалтерском учете следует руководствоваться Указанием ЦБ РФ от 24.03.2004 № 1399-У "О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"" (далее - Указание № 1399-У).

Для бухгалтерского учета прав требования Указание № 1399-У ввело в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях новый балансовый счет первого порядка 478 "Вложения в приобретенные права требования.

Операции, связанные с осуществлением сделки по приобретению права требования, отражаются в бухгалтерс­ком учете на дату приобретения, определенную условиями сделки.

В балансе кредитной организации — приобретателя (далее — приобретатель) право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение (далее — цена приобретения).

В цену приобретения кроме стоимости права требования, определенной условиями указанной выше сделки, при их на­личии входят затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией.

Отражение операций в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет прав требования осуществляет­ся на балансовом счете первого порядка № 478 «Вложения в приобретенные права требования», на котором открывают­ся несколько балансовых счета второго порядка, в том числе:

счет № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Операции на внебалансовом счете № 91310 «Номи­нальная стоимость приобретенных прав требования» осу­ществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному дого­вору.

Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

а) учитываются права требования по цене приобрете­ния:

Дебет — счета № 47803 «Права требования, при­обретенные по договорам финансирова­ния под уступку денежного требования»,

Кредит— корреспондентского счета, счета полу­чателя денежных средств, если он обслу­живается в данной кредитной организа­ции, счета кассы (далее — счета по учету денежных средств) либо счетов № 47401-П, № 47402-А «Расчеты с клиентами по факто­ринговым, форфейтинговым операциям» (далее — счета по учету расчетов с клиен­тами по факторинговым, форфейтинго­вым операциям). По Дебету счета № 47402 проводятся суммы оплачиваемых счетов-фактур по факторинговым операциям, векселей по форфейтинговым операциям, суммы начисления (процентов), причитающихся с клиентов за выполненные операции, в корреспонденции со счетами корреспондентскими, учета доходов.

По кредиту этого счета отражаются суммы поступивших в оплату счетов-фактур в погашение сумм за оплаченные векселя в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов.

б) учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штра­фы, пени):

Дебет — счета № 91310 «Номинальная стоимость

приобретенных прав требования»,

Кредит — счета № 99999;

в) затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права тре­бования в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

Учет операций, связанных с погашением приобретен­ных прав требования или их дальнейшей реализацией, осу­ществляется приобретателем на балансовых счетах № 61207 и № 61208 «Выбытие (реализация) и погашение приобретен­ных прав требования» (далее — счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования).

Финансовый результат от выбытия права требования оп­ределяется как разница между ценой приобретения права требования и ценой его реализации либо суммой, погашен­ной должником (заемщиком) в соответствии с условиями дого­вора, право требования по которому приобретено (далее — первичный договор), за вычетом в установленных законода­тельством о налогах и сборах случаях сумм налога на добав­ленную стоимость.

В случае если платежи в оплату реализуемого (погашае­мого) права требования производятся частями, финансовый результат определяется как разница между суммой частич­ного платежа и суммой реализуемой (погашаемой) части пра­ва требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования.

На дату выбытия права требования по кредиту счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав тре­бования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки.

По дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования списываются вложения (часть вложений) в приобретенное право требования. На­численная в соответствии с требованиями законодатель­ства о налогах и сборах сумма налога на добавленную стоимость также отражается по дебету счета выбытия (ре­ализации) и погашения приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом по учету налога на добавлен­ную стоимость, полученного.

Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счет учета доходов либо расходов от проведения факто­ринговых, форфейтинговых операций по символам 17308 и 29407 соответственно.

Датой выбытия права требования является дата уступки права требования другим лицам (дата реализации), опреде­ленная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.

Поступление денежных средств от должника (заем­щика) отражается бухгалтерскими проводками:

а)   Дебет — счетов по учету денежных средств,

Кредит — счетов выбытия (реализации) и пога­шения приобретенных прав требования и одновременно в сумме части прав требования, рассчи­тываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования;

б)   Дебет — счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования,

Кредит — счета № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финанси­рования под уступку денежного требо­вания»;

в) сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном дого­воре):

дебет — счета № 99999,

Кредит — счета № 91310 «Номинальная сто­имость приобретенных прав требования»;

г) отнесение финансового результата на счета учета до­ходов или расходов от проведения факторинговых, форфей­тинговых операций:

при положительном результате:

Дебет — счета № 61207 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требо­вания», Кредит — счета № 70107 «Другие доходы»,

при отрицательном результате:

Дебет — счета № 70209 «Другие расходы», Кредит — счета № 61208 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требо­вания»;

Права требования клиента к своему должнику, уступ­ленные приобретателю клиентом в целях обеспечения испол­нения обязательств клиента перед приобретателем, отража­ются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступ­ки права требования, бухгалтерской проводкой:

Дебет — счета № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финанси­рования под уступку денежного требо­вания»,

Кредит — счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым опера­циям.

Одновременно отражается общая сумма приоб­ретенных прав требования (основной долг, проценты, не­устойки (штрафы, пени):

Дебет –  счета № 91310 «Номинальная сто­имость приобретенных прав требования», Кредит — счета № 99999.

 

При поступлении денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские проводки:

а)   Дебет— счетов по учету денежных средств, Кредит — счетов выбытия (реализации) и пога­шения приобретенных прав требования и в этой же сумме,

Дебет — счетов выбытия (реализации) и погаше­ния приобретенных прав требования,

Кредит — счета №47803 «Права требования, при­обретенные по договорам финансирова­ния под уступку денежного требования»;

б)  одновременно списывается задолженность клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получе­ны денежные средства:

Дебет — счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым опера­циям,

Кредит — счетов по учету кредитов предоставлен-ных (депозитов и иных размещенных средств) или счетов по учету прочих раз­мещенных средств,

Кредит — счета № 324 «Просроченная задолжен­ность по предоставленным межбанковс­ким кредитам, депозитам и иным разме­щенным средствам»,

Кредит — счета № 458 «Просроченная задолжен­ность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,

Кредит — счета № 47427 «Требования по получе­нию процентов»,

Кредит — счета № 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещен­ным средствам»,

Кредит — счета № 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»,

Кредит — других счетов по учету соответствующей задолженности;

в) одновременно сумма начисленных процентов относит­ся на доходы:

Дебет — счета № 32801 «Предстоящие поступле­ния по операциям, связанным с предос­тавлением (размещением) межбанковс­ких кредитов, депозитов и иных разме­щенных средств»,

Дебет — счета № 47501 «Предстоящие поступле­ния по операциям, связанным с предос­тавлением (размещением) денежных средств клиентам»,

Кредит — счета № 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депози­там и иным размещенным средствам»;

г) сумма платежа списывается с внебалансового учета:

Дебет — счета № 99999,Кредит — счета № 91310 «Номинальная стоимость приобретенных прав тре­бования».

В случае если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полу­ченные в качестве обеспечения, использованы не полнос­тью, то неиспользованные суммы обеспечения списыва­ются с баланса следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет — счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым опера­циям

Кредит — счета № 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финанси­рования под уступку денежного требо­вания».

Одновременно списывается остаток номинальной сто­имости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете № 91310 «Номинальная стоимость при­обретенных прав требования»:

Дебет — счета № 99999, Кредит — счета № 91310 «Номинальная сто­имость приобретенных прав требования».

Заключение

В настоящее время рынок факторинговых услуг развивается  быстрыми темпами. Об этом свидетельствует, прежде всего, рост коли­чества банков, успешно осуществляющих факто­ринговую деятельность. Несмотря на высокую стоимость данных услуг, они приобретают все большую популярность, т.к. факторинг является очень удобным инструментом финансирования. Факторинг способен учесть и удовлетворить требования всех его участников. Он является очень рискованным банковским бизнесом, но в то же время и прибыльным, что позволяет  банкам развиваться и совершенствовать факторинговые операции. В данный момент жесткая конкуренция вынуждает банки разрабатывать гибкие условия предоставления факторинговых услуг. У клиента есть возможность подобрать необходимые условия: процентную ставку, сроки.

Поставщики заинтересованы в факторинге потому, что посредством этого инструмента они могут получить финансирование оборотных средств, покрыть свои риски и получить услуги по управлению дебиторской задолженностью. В современных условиях факторинг становится универсаль­ной системой финансового обслуживания клиентов (конвенционный факторинг). За клиентом сохраняются практически только производственные функции. При такой форме факторинга клиент может существенно сократить собственный штат служащих, что способ­ствует снижению издержек по производству и сбыту продукции. Для покупателей же факторинг дает возможность получить товарный кредит, т.е. приобретать продукцию в рассрочку. Для самого фактора это очень прибыльный бизнес. За свои услуги банки взимают проценты за кредит, факторинговую комиссию и сбор за обработку документов. Так же банку необходимо размещение своих средств с четко просчитываемыми рисками. И именно  факторинг в состоянии удовлетворить потребности каждого участника.

 

 

Список литературы

 

1.     О баках и банковской деятельности. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1. ред. от 29 декабря 2006 г. – М.: Правовая информационная система «КонсультантПлюс».

2.     О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". Указание ЦБ РФ от 24 марта 2004 г. № 1399-У. – М.: Правовая информационная система «КонсультантПлюс».

3.     О лицензировании отдельных видов деятельности. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ. Ред. от 5 февраля 2007 г. – М.: Правовая информационная система «КонсультантПлюс».

4.     Гражданский кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ. Ред. от 26 января 2007 г. – М.: Правовая информационная система «КонсультантПлюс».

5.     План счетов Бухгалтерского учета в кредитных организациях. – М.: ОМЕГА-Л, 2006.

6.     Банковское дело: Учебник./ под ред.д-ра экон. Наук, проф. Г. Г. Коробовой – М.: Экономистъ, 2005.

7.     Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие. – 2-ое изд., перераб. и доп./ Усатова Л. В., Сероштан М. С. – М.: Издательско-тоговая корпорация «Дашков и К0», 2006.

8.     Внешнеэкономические связи: Учебное пособие. – 2-ое изд., перераб. и доп./ И. Т. Балабанов – М.: ИНФРА-М, 2006.

9.     Современный экономический словарь. – 5-ое изд., прераб. И доп./ Б. А.Райзберг, Л. Ш. Лозовский. – М.: ИНФРА-М, 2006.

10. Чекмарев Е. А. План счетов и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Сборник документов.// Бухгалтерский учет в Кредитных организациях. – М.: Бухгалтерский учет в кредитных организациях, 2005. - № 2(11).

11. А. Украинец. Факторинг – финансирование продаж// Финансовый директор. – 2003. - № 1(январь).

12. Е. Калужин. Скрытые факторы// Финанс. -2005. – № 24(114).

13. О. Гришина. Законодательный тормоз// Эксперт. – 2005. - № 15(462).

14. Интернет-сайт Номос-Банка: #"#">http://www.faktoring.ru/

16. Новости факторинга. «Эксперт РА»: российский факторинг стал самостоятельным и обогнал по объему рынки Восточной Европы. Режим доступа: http://www.banrir.ru/news/newsline/27.03.2007/ 78940.

 


Страницы: 1, 2, 3, 4, 5



2012 © Все права защищены
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.