Сумма налога, уплаченного ООО “Карат” при приобретении нематериальных активов, в полном объеме вычитается из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет нематериальных активов.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций ООО “Карат”, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются счет № 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” счета 68 “Расчеты с бюджетом”.
По дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (по субсчетам по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, нематериальным активам) ООО “Карат” отражает суммы налога по приобретенным ценностям в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Пример: ООО “Карат” в 1998 году приобрел материалов на сумму - 40000 рублей НДС по приобретенным материалам составил - 8000 руб. Главным бухгалтером в учете делаются записи: Дебет 10 Кредит 60 - 40000 руб.; Дебет 19 Кредит 60 - 8000 руб.
Сумма НДС, уплаченная по работам производственного характера, осуществленными сторонней организацией, отражается по дебиту счета 19, субсчет “Налог на добавленную стоимость по услугам производственного характера”, в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76 или учета денежных средств. В части отнесенных в производство работ производственного характера сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета 19 в дебет субсчета 68.
Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам подлежит списанию с кредита счета 19 в дебет 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость” в полной сумме в конце каждого месяца.
Пример: 1. Приобретены ООО “Карат” МБП в сумме - 390 руб. (Дт 12 Кт 60)
2. НДС начислен - 78 рублей (Дт 19 Кт 60)
3. Перечислено в погашение задолженности поставщикам - 390+78=468 рублей (Дт 60 Кт 51)
4. Списан НДС по МБП - 78 рублей (Дт 68 Кт 19)
При получении авансов (предварительной оплаты) под выполнение работ, а также при оплате работ, произведенных для заказчика по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”) к кредиту счета 64 “Расчеты по авансам полученным”. Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается по дебету счета 64 и кредиту субсчета счета 68. При выполнении работ на сумму ранее учтенных НДС сначала делается обратная запись (дебет субсчета 68 и кредит 64), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией услуг в установленном порядке (дебет 64 в корреспонденции 46).
Пример: 1. Получение аванса Дт 51 Кт 64 на сумму 26000 рублей
2. НДС Дт 64 Кт 68 на сумму - 4333 руб.
3. При выполнении работ на сумму ранее учтенного НДС Дт 68 Кт 64 на сумму - 4333 руб.
Сумма налога, выделенная отдельно в расчетных документах по выполненным работам отражена по кредиту 46, в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету 46 и кредиту 68.
Пример: 1. Получены услуги Дт 51 Кт 46 на сумму 547803 рубля
2. НДС по выполненным и оплаченным работам Дт 46 Кт 68 на сумму - 91299 руб.
Кредитовое сальдо по счету 68 субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету 68, субсчета в корреспонденции с кредита счета 51 “Расчетный счет”.
Пример: В IV квартале 1998 г. выручка от реализации строительных работ (дебет счетов 50, 51, кредит 46) составила 90000 рублей ( в том числе НДС 20% - 15000 руб.). Оплачены расчетные документы (дебет счета 60, кредит счета 51) поставщик за материальные ресурсы (работы) на сумму 17309 руб. (в том числе НДС - 2885 рублей).
В бухгалтерском учете главным бухгалтером ООО “Карат” делаются записи:
1. Дебет счета 51, кредит счета 46: договорная стоимость выполненных строительно-монтажных работ - 90000 рублей.
2. Дебет 46, кредит 68-3: сумма НДС, начисленная в бюджет - 15000 рублей.
3. Дебет 68-3, кредит 19: сумма НДС за материальные ресурсы, фактически уплаченная - 2885 рублей.
4. Дебет 68-3, кредит 51: перечислено в бюджет при окончательном расчете - 12115 рублей.
Так как ООО “Карат” является малой организацией, поэтому расчеты с бюджетом по НДС осуществляет один раз в квартал независимо от размеров ежемесячных платежей исходя из фактической реализации строительных работ за истекший квартал, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 30”б” Инструкции №39 ГНС).
Отчет о прибылях и убытках ООО “Карат” за 1998 г. содержит данные для сопоставления показателей деятельности организации за 1998 год с соответствующими показателями 1997 года.
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей”. По данной статье ООО “Карат” отражает выручку от реализации строительных услуг, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления).
Выручка представляет собой суммы, поступившие в оплату строительных услуг на счета ООО “Карат”, открытые в учреждениях банков и непосредственно в кассу ООО “Карат”.
При заполнении строки 010 главный бухгалтер ООО “Карат” руководствовался Иструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”.
Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС) согласована с данными с данными первичных документов, учетных регистров и формой № 2 (Главной книги, журналов-ордеров № 1, 2, 11) с банковскими выписками по движению денежных средств на счетах ООО “Карат”, с кассовыми ордерами на приход наличных денег в оплату счетов за оказанные строительные услуги. ООО “Карат” определяет выручку по моменту оплаты и за отчетный период она составила 457 тыс. рублей.
“Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг” - по данной строке 020 отразились затраты на производство реализованных строительно-ремонтных услуг ООО “Карат”. Они предусмотрены типовым Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также отраслевыми методическими рекомендациями по учету себестоимости продукции, работ, услуг.
Себестоимость от реализации услуг ООО “Карат” включает следующие затраты: заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды, налог на пользователей автомобильных дорог, материалы, проценты банка, коммунальные расходы, арендные платежи, лабораторные работы, телефонные переговоры, довольствие за работу в полевых условиях, износ нематериальных активов.
Общая сумма затрат за 1998 год составила 484 тыс. руб.
Данные формы № 2 согласованы с Главной книгой и материальными отчетами ООО “Карат”. Строки 030 и 040 формы № 2 ООО “Карат” не заполнял, так как коммерческих расходов не имеет. А “управленческие расходы” счет 26 списываются в конце отчетного периода без распределения на счет 20 “Основное производство”. Это решение отражено в учетной политике ООО “Карат”.
Прибыль (убыток) от реализации”. По данной статье отражен финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, получение которого явилось целью создания ООО “Карат, выявленный на счете 46 , в корреспонденции со счетом 80 “прибыли и убытки”. Арифметически по структуре формы результат от реализации определен как разница между выручкой от реализации (строка 010) - 457 тыс. рублей и суммой затрат, отраженных по статье 020 “Себестоимость реализации продукции, товаров, работ, услуг” - 484 тыс. рублей. ООО “Карат по строке 050 имеет убыток от реализации, поэтому он показан по данной статье со знаком минус.
Так как, ООО “Карат не участвует в совместной деятельности, в уставных капиталах других предприятий, не имеет реализации основных фондов и прочих активов, поэтому строки 060 - 100 не заполнялись.
По статье Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности” отразился промежуточный показатель о финансовом результате, который представляет собой результат строительной деятельности ООО “Карат”, связанной с производством работ, услуг. Так в 1998 году результат от финансово-хозяйственной деятельности составляет убыток, то в форме он записан со знаком минус. И строки 110 и 050 равны - 27 тысяч рублей со знаком минус.
“Прочих внереализационных доходов” ООО “Карат” за 1998 год не получало, поэтому строка 120 не заполнялась.
“Прочие внереализационные расходы” составили за 1998 год - 9 тыс. рублей. В данную статью были включены уплаченные ООО “Карат” в соответствии с действующим законодательством налоговые платежи, которые относятся за счет прибыли до ее распределения: налог на имущество - 618 рублей, налог на милицию - 332 рубля; налог на нужды общеобразовательных учреждений - 780 рублей; жилой фонд - 6800 рублей; налог на благоустройство территории - 240 рублей.
Данные из Главной книги по дебету счета 81 перенесли в форму № 2 по строке 130.
“Прибыль (убыток) отчетного периода”. По данной статье показывается окончательный результат деятельности ООО “Карат” за отчетный период как сумма убытка от финансово-хозяйственной деятельности (строка 110) за минусом прочих внереализационных расходов (строка 130).
Этот результат также отрицательный и он составил – 36 тыс. рублей = -27 тыс. рублей – 9 тыс. руб.
“Налог на прибыль” – по данной статье должна показываться причитающаяся к уплате за отчетный период сумма налога на прибыль, расчет которой производится в порядке, установленном инструкцией Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
ООО «Карат» имеет льготы по налогу на прибыль, как малое предприятие, занимающееся строительством объектов природоохранного назначения, ремонтно-строительными работами. Первые два года полностью были освобождены от уплаты налога при условии, что выручка от ремонтно-строительных работ у них составила 100%. В третий год деятельности они должны были выплачивать налог в размере 1/4 налоговой ставки. Но в третий год своей деятельности ООО «Карат» не платит налога на прибыль, так как у них убытки.
Использование прибыли на платежи в бюджет отражается по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», также по дебету счета 81 «Использовании прибыли» главный бухгалтер ООО «Карат» ведет учет «Прочих внереализационных расходов».
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
