Как правило, нормативный метод применяют в сочетании либо с позаказным, либо с попередельным методом калькулирования себестоимости. „
При использовании нормативного метода учет часто организуют с использованием сч.40 «Выпуск продукции». Прямые затраты по нормам относят на затраты пр-ва записью: Д 20 К10,70,69 - нормативные затраты. Косвенные нормативные затраты учитывают на счетах 25 и 26 и распределяют по видам продукции пропорционально выбранной базе:
Д 20 К 25,26. Отклонение фактических прямых и косвенных затрат отражают на счетах: Д 20 К 10,70,69,25,26 - +-отклонения. В результате на сч.20 формируется фактическая производственная себестоимость продукции (р, у). При передаче готовой продукции из пр-ва на склад на величину ее нормативной себестоимости делают запись: Д 43 К 40 -нормативная пр-ная себесотимость. В конце месяца фактическую произв-ную себестоимость сданной на склад готовой продукции отражают в учете записью: Д 40 К 20 - фактическая произв-ная себестоимость. Отклонения фактической произв-ной себестоимости Д 40 от нормативной К 40 включают в полную себестоимость реализованной продукции записью: Д 90.2 К 40 - +- отклонения.
Формирование полной производственной себестоимости основано на включении в нее всех как переменных, так и постоянных производственных затрат.
Если учетной политикой организации предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости, то все переменные и постоянные затраты учитываются на сч.20 «Основное производство» в следующей последовательности:
1. Фактические прямые переменные материальные затраты - Д 20 К 10.
2. Фактические прямые переменные трудовые затраты - Д 20 К 70,69.
3. Фактические косвенные переменные общепроизводственные затраты - Д 20 К 25.
4. Фактические косвенные общехозяйственные затраты - Д 20 К 26.
5. Фактическая полная производственная себестоимость: *
- готовой продукции, сданной на склад - Д 43 К 20..
- выполненных и сданных заказчику работ (услуг) - Д 90.2К 20.
- реализованной готовой продукции - Д 90.2 К 43.
6. Фактические коммерческие расходы - Д 90.2 К 44.
При этой системе остатки на счетах на начало (конец) месяца покажут:
- Сальдо сч. 20 - фактическую полную производственную себестоимость незавершенного производства;
" Сальдо сч. 43 - фактическую полную производственную себестоимость готовой продукции на складе.
Сумма всех затрат, учтенных по Д 90.2 составит фактическую себестоимость реализованной продукции (р,у).
Если учет ведут на основе нормативных прямых и косвенных затрат и определения отклонений фактических затрат от нормативных, записи на счетах будут иными:
1. Нормативные прямые переменные материальные затраты - Д 20 К 10.
2. Нормативные прямые переменные трудовые затраты - Д 20 К 70,69.
3. Нормативные косвенные затраты - Д 20 К 25,26.
4. Нормативная полная производственная себестоимость: ^
- готовой продукции, сданной на склад - Д 43 К 40 «Выпуск продукции (р,у)
- выполненных и сданных заказчику работ (услуг) - Д 90.2К 40.
5. Фактическая производственная себестоимость: - готовой продукции, сданной на склад - Д 40 К 20
- выполненных и сданных заказчику работ, услуг - Д 40 К 20.
6. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции (р,у) от нормативной - Д 90.2 К 40.
7. Фактические коммерческие расходы - Д 90/2 К 44.
В этом случае остатки на счетах покажут:
- Сальдо сч. 20 - нормативную полную производственную себестоимость незавершенного производства;
- Сальдо сч. 43 - нормативную полную производственную себестоимость готовой продукции на складе.
- Счет 40 «Выпуск продукции» сальдо не имеет.
Сумма всех составляющих затрат, учтенных по Д 90.2 (нормативная полная производственная себестоимость, отклонение фактической себестоимости от нормативной и коммерческие расходы), составит фактическую себестоимость реализованной продукции.
При расчете себестоимости могут использоваться 2 системы учета затрат : полной и неполной себестоимости.
Неполная себестоимость (сокращенная) - основана на включении в себестоимость только переменных затрат( материальных, трудовых и общепроизводственных расходов)
Прямые затраты , переменные прямые затраты Д 20 К 70,69
Переменные косвенные затраты Д 20 К 25
Сокращенная производственная себестоимость
При использовании концепции неполной себестоимости финансовый результат исчисляют в 2 этапа:
определяют разницу между выручкой и сокращенной себестоимостью, т.е. маржинальную прибыль, а затем из маржинальной прибыли вычитают постоянные общехозяйственные и коммерческие расходы и получают финансовый результат от реализации продукции(операционную прибыль)
Учет затрат при использовании системы сокращенной себестоимости
Если учетной политикой организации предусмотрено исчисление сокращенной себестоимости, то на счете 20 учитывают только переменные прямые и косвенные затраты. Постоянные косвенные затраты на счете 20 не отражают. Учет ведут следующим образом.
1. Фактические переменные затраты:
• прямые материальные: Д20 К 10;
• прямые трудовые: Д20 К70, Д20 К69;
• косвенные общепроизводственные: Д20 К25,
2.Фактическая сокращенная производственная себестоимость:
• готовой продукции, сданной на склад: Д43 К20;
• реализованной продукции: Д90/2 К43;
• выполненных и сданных заказчику работ (услуг): Д90/2 К20.
3. Фактические постоянные косвенные общехозяйственные затраты: Д90/2 К26.
4. Фактические коммерческие расходы: Д90/2 К44.
При системе формирования сокращенной себестоимости остатки на счетах покажут:
- сальдо счета 20 - фактическую сокращенную производственную себестоимость незавершенного производства;
- сальдо счета 43 - фактическую сокращенную производственную себестоимость готовой продукции на складе.
По дебету счета 90/2 отражаются три составляющие полной себестоимости реализованной продукции: сокращенная производственная себестоимость, постоянные управленческие расходы и коммерческие расходы.
Приведем порядок отражения затрат на счетах при формировании сокращенной себестоимости на основе нормативных затрат.
1. Нормативные переменные прямые и косвенные затраты: Д20 К10; Д20 К70; Д20 К69 и Д20 К25.
Отклонение фактических переменных и косвенных затрат от нормативных: Д20 К10, 70, 69, 25.
2. Нормативная сокращенная производственная себестоимость:
-готовой продукции, сданной на склад: Д43 К40;
- выполненных и сданных заказчику работ (услуг): Д90/2 К40;
- реализованной готовой продукции: Д90/2 К43.
3. Фактическая сокращенная производственная себестоимость: Д40 К20.
4. Отклонение фактической сокращенной производственной себестоимости от нормативной: Д90/2 К40.
5. Фактические постоянные косвенные управленческие затраты: Д90/2 К26.
6. Фактические коммерческие расходы: Д90/2 К44. Остатки на счетах покажут:
- сальдо счета 20 - фактическую сокращенную производственную себестоимость незавершенного производства
- сальдо 43 - нормативную сокращенную производственную себестоимость готовой продукции на складе. Счет 40 сальдо не имеет.
Фактическая себестоимость реализованной продукции будет слагаться из след. Составляющих, отраженных по дебету счета 90/2:
нормативная сокращенная производственная себестоимость;
отклонение фактической сокращенной производственной себестоимости от нормативной;
фактические постоянные косвенные управленческие затраты;
фактические коммерческие расходы.
Учет затрат на произв-во и калькулирование с/сти пр-ции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной пр-ции (выполн. работ, оказан.услуг). Вследствие этого метод учета затрат и калькул-ния выражается в определенной взаимосвязи приемов и способов отражения и контроля издержек про-изв-ва и исчисления факт. с/сти пр-ции (р, у). Независимо от особенностей промышленного произв-ва данный метод хар-тся способами обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответствен-ности, видам пр-ции или работ, их однородн. группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам. Метод включа-ет в себя способы контроля за использованием хоз. ресурсов в сопоставлении с действующ. нормами, эффективностью произв-ва и окупаемостью издержек. Он предопределяет такую систему производст. учета, кот. обеспечит возможность достоверного калькул-ния с/сти изделий в физич. единицах с учетом их качествен. параметров в соотв. с потребностями анализа динамики затрат, сравнительного анализа с/сти отдельных изделий, технологич. процессов в условиях изменения параметральных характеристик потребляемых предметов труда, трудоемкости и уровня цен. Технология произв-в, их орг-зация, особенности выпускаемой пр-ции требуют различного сочетания способов и приемов учета производст. затрат и калькул-ния с/сти пр-ции. Применительно к ним используются позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат и калькул-ния, что предусмотрено официальными докум-ми. Однако в практике производст. учета применяются и другие методы. Обязательным условием каждого метода затрат и калькул-ния является оперативный контроль за использованием матер. ресурсов, оплатой труда, т.е. за расходными нормами, установленными в орг-зации, с последующим выя-влением отклонений от них в процессе произв-ва и систематизацией этих отклонений с указанием причин и виновников. Применение норм и нормативов при орг-зации учета затрат на произв-во (независимо от применяемого метода) должно служить побуждающим фактором в соблюдении хоз. дисциплины. Позаказный метод учета затрат и калькул-ния с/сти пр-ции применяется в индивидуальном и серийном произв-вах, а также в экспериментальных, ремонтных, инструмента-льных и др. вспомогате. произв-вах всех отраслей промышл-сти. Наибольшее распространение позаказный метод полу-чил в машиностроении с индивидуальным произв-вом сложного оборудования, машин, агрегатов, реакторов. Объектом учета затрат в этих произв-вах явл-ся отдельные заказы, открываемые на одно изделие или серию изделий. Прямые затра-ты относят непосредственно на заказы, а косвенные после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономич.содержанию распределяют про-порционально принятой базе по отдельным заказам. В практике произв-го уче-та применяется несколько вариантов позаказного метода. Чаще всего полная с/сть заказа в целом определяется по его окончании. При этом в серийном произв-ве не калькул-ся с/сть каждого изделия, входящего в заказ. В произв-вах круп-ных единичных изделий с длительным технологич. циклом для сокращения калькуляционного периода определяют с/сть отдельных технологич. и монтажных частей изделия в соотв. с установленной комплектацией. Попередельный метод учета затрат и калькул-ния с/сти пр-ции преобладает в произв-вах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, где производст. процесс состоит из отдельных стадий техноло-гич. цикла с самостоятельной технологией и орг-зацией произв-ва: черная и цветная металлургия, химическая и текстиль-ная промышл-ть, нефтепереработка и произв-во стройматериалов и др. Особенность попередельного метода заключается в том, что затраты обобщаются по переделам, а это позволяет калькул-вать с/сть продуктов каждого передела, кот. высту-пают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на дальнейшую пе-реработку, а другая часть может быть продана на сторону. В химич. промыш-ти, переработке нефти и газа из одного вида полуфабриката вырабатывается разнородная пр-ция в зависимости от специализации последующих выпускающих произв-в. Это требует обособленного калькул-ния промежуточных продуктов. В затратах последующих переделов расход полуфабрикатов отражается по комплексной статье "Полуфабрикаты собств. произв-ва". Попередельный метод, как и по-заказный, имеет несколько отраслев.ых вариантов, различающихся приемами калькул-ния. Так, в произв-вах комплекс-ных минеральных удобрений, азотной, соляной и др. кислот калькул-ют даже в пределах одного передела пр-цию отдель-ных аппаратных процессов. В орг-зациях текстильной промыш-ти затраты систематизируются по комплексу однородных операций технологич. процесса, а калькул-ется лишь готовая пр-ция передела. В последующих переделах полуфабрикаты собств. выработки включают в затраты по оптовым ценам. Попроцессный метод учета затрат и кальк-ния с/сти пр-ции, являясь разновидностью попередельного, чаще всего применяется в добывающих отраслях промыш-ти и энергетике. Эти отрасли харак-ются кратким технологич. циклом, отсутствием или незначительностью незаверш. произв-ва, ограничен-ной номенклатурой выпуска продуктов с единой единицей измерения и калькул-ния, однородностью статьей калькуля-ции и близостью их к элементам затрат. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологич. процессу (фазе), по цехам и участкам (службам) и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. В перечисленных отраслях объект учета затрат (вид продукции) совпадает с объектом калькул-ния. Такое построение учета обеспечивает калькул-ние единицы пр-ции, полученной в раз-ных технологич. процессах. Напр, при добыче угля должны проводиться подготовительные и очистные, погрузочные и транспортные, вентиляционные, дегазационные, осушительные и другие работы, которые выполняются различными уча-стками. Поэтому здесь может примен-ся такой способ группировки затрат, кот. позволит определять отклонения от норм по причинам и виновникам при разных способах добычи угля до составления отчет. калькуляций.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9