Сквозные тесты — это ограниченная форма глубинного те­ста, используемая, например, для характеристики системы учета.

Большое значение для получения аудиторских свидетельств имеет выборочный метод исследования (обследования). Оно может быть статистическим, при котором характеристика всей совокупности фактов дается по некоторой их части, отобран­ной случайно. При этом для определения размеров выборки, оценки выборочного обследования и размеров возможного риска используются теория вероятности и методы математической статистики. Здесь могут быть использованы также экономико-математические методы исследования.

Практикуется также оценочное обследование, то есть не-статистический метод выборочной проверки. Здесь выборка может быть как случайной, так и неслучайной (систематичес­кий отбор, комбинированный отбор), но при этом дальней­шая обработка выборки с применением теории вероятности не производится.

Различают два вида выборочных проверок: выборочные про­верки для тестирования процедур внутреннего контроля и выбо­рочные проверки оборотов и сальдо-счетов.

Проверки первого вида по своей сути относятся к проверкам по качественным признакам, а проверки второго вида — к про­веркам по количественным, стоимостным признакам. Общим для обоих видов проверок является наличие генеральной совокупно­сти, представляющей собой набор всех элементов проверяемого счета, из которых в определенном порядке осуществляется вы­борка. Генеральная совокупность и выборка из нее должны соот­ветствовать конкретным (контрольным) направлениям провер­ки. Важное значение имеет также определение необходимого и достаточного количества элементов выборки. Аудиторское выбо­рочное обследование необходимо проводить последовательно: планирование выборки, отбор объектов для тестирования, про­верка объектов, оценка результатов тестирования.

Результаты выборочного обследования отражаются в специ­альных таблицах (регистрах), где указываются: цель аудита; способы определения генеральной совокупности и единицы вы­борки, размеры выборки, выявления ошибок, использованный метод отбора объектов для обследования; характеристики отобранных объектов, проведенные тесты, заключение по резуль­татам выборки и дальнейшие действия (по мере необходимости). Выборку данных из проверяемой совокупности и оценку резуль­татов полученной информации необходимо осуществлять в со­ответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Для получения аудиторских свидетельств большое значение имеет методика проведения аудита с использованием компью­теров. Относительно недавно в практику компьютерного аудита вошли два новых понятия: «аудиторская проверка без использо­вания компьютерной техники» и «аудиторская проверка с ис­пользованием компьютера». Аудиторский подход в соответствии с первым понятием базируется на визуально воспринимаемом фактическом материале, таком как исходные данные, распе­чатки отчетов об ошибках, сведения по этапам контроля и под­робные распечатки выходных данных. Второе понятие связано с аудиторской проверкой простых компьютерных систем, при которой используют аппаратные и программные средства про­веряемой организации. При этом необходимо иметь компьютер­ные программы, используемые для проверки содержания фай­лов клиента; контрольные данные, применяемые аудитором с целью проверки функционирования компьютерных программ клиента. Процедуры сбора информационного материала вклю­чают: наблюдение за проводимым клиентом контролем; про­верку его документальных свидетельств; повторный контроль; проверку отдельных частей программы; проверку общего конт­роля.

Особенно эффективно использование компьютеров и про­граммного обеспечения аудита при выборочном обследовании и аналитической проверке.

Эффективным приемом для получения аудиторских свиде­тельств является использование ПК с пакетами прикладных программ. Особую роль среди этих программ играют табличные процессоры, в основе которых лежит электронная модель обыч­ной таблицы, разделенной на столбцы (колонки), строки и клет­ки. Применение электронных таблиц создает возможность со­ставления программ проверок. Для этого аудитору следует выбрать нужные клетки таблицы, определить необходимые дан­ные, ввести их, провести редактирование, форматирование и другие действия, которые должны быть выполнены для получе­ния выходной информации. В модели табличные данные могут быть представлены числами и текстами, формулами, функция­ми и другими операциями с данными.

Табличный процессор не только позволяет быстро пересчи­тывать данные таблицы, выполняя довольно сложные расчеты, но и дает возможность аудитору анализировать проблемы и де­лать соответствующие выводы.

В настоящее время многие аудиторы используют при прове­дении контроля экспертные системы. Экспертные системы представляют собой компьютерные программы, в которых ис­пользованы уникальные методы программирования с целью представления информации пользователю. Они применяются при планировании аудита, проведении проверок и подготовке заключений финансовых отчетов.

Экспертные системы оказывают воздействие при изучении системы внутреннего контроля, сборе фактических данных о системе контроля, деталях хозяйственных операций, остатках средств на счетах, помогают оценить риск аудита, уточнить его данные, с их помощью осуществляется экономический анализ. Системы подтверждают аудитору, что все его требования были удовлетворены.

Экспертная система решает следующие задачи: интерпрета­ция, оценка ситуации, прогнозирование, выдача инструкции, контроль и наблюдение, планирование.

Основными компонентами экспертной системы являются информационная база и механизм выдачи рекомендаций пользо­вателю. Информационная база содержит правила и информа­цию, используемую при решении проблем и оказании помощи пользователям ЭВМ в достижении поставленных целей. Другим компонентом системы является механизм выдачи рекоменда­ций пользователю, представляющий собой компьютерную про­грамму, выдающую советы пользователю.

В экспертных системах используются интерфейс пользова­теля и механизм объяснений. Интерфейс пользователя обеспе­чивает сопровождение между механизмом компьютерных про­грамм и системой пользователя. Механизм выдачи рекоменда­ции пользователю применяет интерфейс пользователя для доступа к базе данных, поиска заключений в соответствии с механизмом объяснений, который, в свою очередь, помогает пользователю понять причины задаваемых вопросов и опреде­ленных выводов.

При использовании экспертных систем стратегия поиска зак­лючается в описании требуемого решения, а также целей и набора возможных мер, ведущих от начальных условий к конечной цели. Поиск осуществляется через набор определенных решений, удовлетворяющих поставленной цели.

Экспертные системы облегчают труд аудитора на стадиях планирования, оценки аудиторского риска, определения на­бора статистических данных для проведения аудита, осуществ­ления аналитических процедур. Они используются для оценки структуры расходов с помощью тестов контроля, оценки рис­ка, проверки сведений о производственных операциях и рас­четных балансах, для оказания помощи аудитору в определе­нии производственного потенциала организации путем пост­роения модели документооборота и контроля за осущест­вляемыми процедурами.

Экспертные системы сокращают затраты труда аудитора по проверке данных на стадии оценки дебиторской задолженнос­ти, анализа обоснованности краткосрочных и долгосрочных обязательств. На заключительной стадии проверки экспертные системы помогают определить оценку, которая должна быть дана в заключении аудитора.

Они могут быть использованы для финансового прогнози­рования, определения стратегии и тактики управления фи­нансами, надежности и точности обработки информации в компьютерных системах, выявления финансовых нарушений в сделках.

За последние годы в аудиторской деятельности широкое ис­пользование получают микрокомпьютеры — например, для под­готовки пробных балансов, отправки входных сообщений о кор­ректировке данных, группировки учетных записей по раз­делам финансового отчета в электронных таблицах, составления сравнительных таблиц финансовых отчетов за ряд лет и расчета относительных показателей для анализа, а также составления проектов финансовых отчетов. Многие крупные аудиторские фирмы применяют микрокомпьютеры для оценки риска неэф­фективности контроля, выполнения сложных аналитичес­ких функций, получения доступа к базе данных в случае не­стандартных проблем аудита и бухгалтерского учета и, кроме того, для программной поддержки процесса принятия решений в ходе комплексной оценки.

В ближайшее время можно ожидать появления мощных высоко-интегрированных аудиторских систем на базе микрокомпьютеров, которые позволят в будущем проводить и документировать ауди­торские проверки — начиная со стадии подготовки письма с обя­зательствами и кончая аудиторским заключением с сопровожда­ющей его финансовой отчетностью. Однако внедрение и исполь­зование любых аудиторских систем в практике проведения аудита зависят от состояния информационной базы бухгалтерского уче­та. Поэтому требуется дальнейшее совершенствование бухгалтер­ского учета как информационной базы аудита. Использование аудиторских систем зависит также от условий систем компьютер­ной обработки данных (КОД), функционирующих у проверяе­мого экономического субъекта.

Компьютерная обработка данных экономического субъекта оказывает воздействие на следующие основные аспекты ауди­та: планирование и проведение аудита; оценку рисков, свя­занных с проведением аудита; сбор фактических данных и оценку состояния систем бухгалтерского учета и внутренне­го контроля.

Поэтому уровень подготовки аудитора должен быть доста­точно высоким для достижения основных целей проверки, ко­торую он может проводить вместе со специалистом (экспер­том) в области компьютерного аудита (или информационных технологий) в условиях компьютерной обработки данных про­веряемого экономического субъекта. Здесь следует пользовать­ся требованиями российского правила (стандарта) аудиторс­кой деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».

Так, компьютерная обработка данных экономического субъекта имеет место в случаях, когда с помощью компьютер­ной технологии осуществляется обработка значительных объе­мов учетной информации независимо от следующих факторов:

— компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;

— компьютер используется экономическим субъектом для
обработки экономической информации во всех аспектах
хозяйственной деятельности и ее учета или только для
автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД. При назначе­нии эксперта он должен оказать помощь аудитору при проведе­нии проверки: оценке надежности системы  КОД в целом; оценке законности приобретения и лицензионной чистоты бухгалтерского программного обеспечения; проверке алгорит­мов расчетов; формировании на компьютере необходимых ауди­тору регистров бухгалтерского учета и отчетности.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8