Заключительный (последующий) аудиторский контроль мо­жет быть проведен и в необязательном порядке (инициатив­ный аудит) по усмотрению самих организаций с целью ус­транения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете, нало­гообложении и в связи с другими проблемами (проведение анализа финансового состояния и платежеспособности, про­гнозирование развития основных видов деятельности орга­низации и т.д.).

Отличительным свойством заключительного (последующе­го) аудиторского контроля является полнота охвата им прове­ряемых объектов, возможность их более глубокого изучения. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации,

но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов ее деятельности, наметить и принять меры к ликви­дации допущенных в организации нарушений и ошибок.

Наиболее высокая эффективность аудиторского контроля (в рамках поставленной договором цели проверки) достига­ется путем разумного и четкого сочетания всех форм по вре­мени проведения контроля и использования организацион­ных систем обратной связи субъекта аудиторской проверки с объектами.

В зависимости от источников контрольных данных выделя­ют документальный и фактический контроль.

Документальным называется контроль (проверка), осуществ­ляемый по документальным данным с целью установления сущ­ности проверяемой хозяйственной операции и хозяйственной деятельности организации в целом. Источниками контрольных данных являются при этом первичные и сводные бухгалтерские документы, регистры синтетического и аналитического учета, планы и отчеты организации, и другие источники (договоры, учредительные документы и иные документы внутренней рег­ламентации организации). Специфика источников документаль­ного контроля состоит в том, что они могут быть как достовер­ными, так и недостоверными, полными и неполными, что, бе­зусловно, сказывается на выборе аудитором методических и технических приемов его осуществления, которые связаны, глав­ным образом, с проверкой документов.

Фактический контроль заключается в установлении дей­ствительного, реального состояния объекта проверки и пра­вильности его оценки путем пересчета, взвешивания, обме­ра, лабораторного анализа и иных приемов. Фактический контроль в аудиторской практике применяется с целью оп­ределения фактического наличия имущества, его состояния и правильности оценки. Так, путем проведения фактическо­го контроля устанавливают наличие денежных средств и цен­ных бумаг в кассе организации, товарно-материальных средств на складах и прилавках организации, состояние эксплуата­ционной стоимости основных средств, а также достоверность и объективность оценки имущества, дебиторских и креди­торских задолженностей организации.

Фактический контроль сам по себе не дает полного пред­ставления о состоянии объекта проверки.

Количественную и качественную характеристику объекта можно получить, используя данные его документального

контроля. Например, при проверке сохранности денег в кассе в результате фактического контроля будет установлена их общая сумма. И далее аудитору необходимо установить, сколько должно быть денег на момент проверки. Нет ли недостачи или из­лишка денег в кассе? На эти вопросы проверки можно ответить лишь после осуществления документального контроля и выяв­ления в его результате остатка денег в кассе на момент провер­ки. Сопоставив фактическое наличие денег в кассе с остатком, устанавливают их сохранность.

По способам осуществления контроля различают следствие (расследование), хозяйственный спор, проверку (обследование), экономический анализ и ревизию.

Следствие (расследование) представляет собой такой способ контроля, при котором выявляются виновность физических лиц и размер причиненного ими ущерба. Специфика этого способа контроля в аудиторской проверке заключается в том, что он мо­жет осуществляться аудиторами и аудиторскими фирмами по поручению судебно-следственных органов в соответствии с про­цессуальным законодательством Российской Федерации.

Хозяйственный спор — это способ выявления соблюдения законности и обеспечения законных прав в хозяйственных вза­имоотношениях организаций и учреждений. Хозяйственный спор может возникнуть между отдельными организациями по рас­четным взаимоотношениям за реализованные (купленные) то­варно-материальные ценности, выполненные работы, оказан­ные услуги, а также между организациями и органами Госу­дарственной налоговой инспекции по доначисленным послед­ними налогам и взыскиваемым финансовым санкциям. Иногда подобные хозяйственные споры стороны решают «мирным» путем, то есть без обращения в суд, при помощи объективного и квалифицированного заключения аудитора по спорным воп­росам. В то же время хозяйственные споры в большинстве случа­ев решаются в судебном порядке. Поэтому для разрешения этих споров аудиторская проверка, с целью получения независимо­го заключения по ним, может быть проведена по поручению судебно-следственных органов при назначении ими судебно-бухгалтерской экспертизы. Аудитор или аудиторская фирма такой контроль могут провести также по заказу одной из спорящих сторон с целью защиты (представления) законных имуществен­ных прав своего клиента на суде или в арбитражном суде.

Обследование применяется в практике аудита при подготовке обсуждения или решения тех или иных вопросов хозяйственной

деятельности путем их изучения на месте. Результаты такого об­следования могут оформляться справками, рекомендациями, разработками для данной организации.

Экономический анализ представляет собой один из важней­ших способов контроля, заключающийся в выявлении влия­ния различных факторов на результаты хозяйственно-финан­совой деятельности организации. В результате проведения эко­номического анализа выявляют резервы повышения эффек­тивности производства, определяют финансовое состояние и платежеспособность, ликвидность имущества, перспективность организации или различных видов ее деятельности и т.д. Резуль­таты экономического анализа оформляются таблицами, графи­ками, формулами, текстовыми описаниями, рекомендациями, разработками.

Ревизия — важнейший способ и форма осуществления эко­номического контроля. При проведении ревизии аудиторы мо­гут использовать различные формы контроля в сочетании, что существенно повышает эффективность аудита и действенность его результатов.

К сожалению, слово «ревизия», ассоциировавшееся ранее в сознании людей с понятием «власть», рождает, прежде всего, от­рицательные эмоции. Это связано с историческим названием «ревизор» государственного служащего в органах государствен­ного контроля. На самом же деле ревизия — это не вид эконо­мического контроля, а универсальный способ и форма его про­ведения.

Поэтому данным способом и формой осуществления кон­троля могут пользоваться как государственные органы конт­роля, так и органы независимого контроля — аудиторы. При этом указанные органы, естественно, преследуют при этом различные цели. Именно цель контроля и определяет его вид — то, кем и зачем он проводится. Следует также отметить, что попытки отдельных авторов сравнивать аудит с ревизией и давать им разные характеристики в литературных источниках являются не совсем обоснованными: аудит — это вид фи­нансового контроля и сложный вид деятельности аудиторов (аудиторских фирм), а ревизия — способ и форма осуществ­ления такого контроля.

По времени проведения ревизии могут быть предваритель­ными, текущими и заключительными (последующими). В за­висимости от источников контрольных данных ревизии могут быть фактическими и документальными.   По  объему исследуемых вопросов и в зависимости от цели проведения аудиторские ревизии могут быть полными и частичными. Полные ревизии ох­ватывают все стороны хозяйственно-финансовой деятельности организации и направлены на выявление общего состояния про­изводственной и финансовой устойчивости, сохранности и ис­пользования средств организации. Такая ревизия проводится аудиторами или аудиторскими фирмами по заказу экономичес­кого субъекта. Иногда такие ревизии проводят также внутрен­ние аудиторы организации, если способны самостоятельно, без внешней помощи, выполнить все работы, входящие в провер­ку, для достижения поставленной цели.

Частичные ревизии заключаются в проверке отдельных сторон хозяйственной деятельности организации. Например, это могут быть проверка состояния бухгалтерского учета или проверка со­блюдения налогового законодательства и т.п., проведенные ауди­торами по инициативе экономического субъекта — заказчика.

По охвату единичных объектов контроля аудиторы могут использовать сплошные и выборочные ревизии. Сплошные реви­зии характеризуются изучением всех объектов контроля путем сплошной проверки. Например, сплошной проверке в ходе ауди­та чаще всего подвергаются операции по учету денежных средств, расчетные и кредитные операции. Выборочные же реви­зии ограничиваются изучением отдельных объектов контроля — например, выборочная проверка сохранности и движения ско­та и птицы, товарно-материальных ценностей, правильности начисления амортизации по основным средствам и т.д.

По составу специалистов, осуществляющих аудит, выде­ляют комплексные и некомплектные ревизии. Комплексные ревизии проводятся специалистами различных профессий. При этом проверяются все объекты организации комплексно. Для проведения такой проверки аудиторская фирма может до­полнительно привлекать по трудовым соглашениям высоко­квалифицированных специалистов различных профессий, например агронома, зоотехника, товароведа, инженера-ме­ханика и т.д., для проверки соответствующих объектов кон­троля. Некомплексные ревизии осуществляются аудиторами учетного, правового и финансового профилей и предусмат­ривают проверку финансовой деятельности и соблюдения дей­ствующего законодательства с целью подтверждения досто­верности финансовой отчетности.

По характеру проведения аудиторские проверки можно под­разделить на сквозные и комбинированные ревизии. Сквозные

ревизии характеризуются проверкой объектов контроля на всех этапах их движения, начиная от структурных подразделений организации (цехов, бригад, ферм, представительств, дочер­них обществ) и кончая проверкой головного предприятия. Комбинированные проверки заключаются в использовании при аудировании организации нескольких разновидностей реви­зии.

Использование того или иного вида и способа ревизии зави­сит от многих факторов: отраслевого характера деятельности организации, ее размера, наличия структурных подразделений и места их расположения, уровня специализации деятельности и квалификации специалистов организации, уровня эффектив­ности организации работы внутреннего аудита, целей аудитор­ской проверки, определенных предметов договора между ауди­тором и заказчиком (организацией) и др.

4. Методические приемы и технические способы проведения аудита

4.1 Документальные способы

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки до­стоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достига­ется путем проведения документальных проверок. Поэтому ауди­торы с целью установления сущности, законности, целесооб­разности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8