Согласно п.2 ст.17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала ООО может осуществляться за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества.
Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п.2 ст.15 Закона N 14-ФЗ).
В соответствии с п.2 ст.19 Закона N 14-ФЗ одновременно с решением об увеличении уставного капитала ООО на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада должно быть принято решение о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с принятием третьего лица в общество, определением номинальной стоимости и размера его доли, увеличением размера уставного капитала общества и изменением размеров долей участников общества.
Документы для государственной регистрации этих изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие внесение вклада третьим лицом в полном размере, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня внесения в полном размере вклада третьим лицом, подавшим заявление, но не позднее шести месяцев со дня принятия решения общего собрания участников общества. Указанные изменения в учредительных документах приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (п.2 ст.19 Закона N 14-ФЗ).
Для обобщения информации в бухгалтерском учете о состоянии и движении уставного капитала организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее – Приказ N 94н), предназначен счет 80 «Уставный капитал».
Учитывая изложенные выше нормы Закона N 14-ФЗ, а также в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов увеличение уставного капитала ООО отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», только после государственной регистрации изменений в учредительных документах.
Поскольку полученное от вновь принимаемого в ООО участника имущество (комплект офисной мебели) удовлетворяет условиям, указанным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее – ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, оно принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС).
Согласно п.7 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.9 ПБУ 6/01).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов фактическое поступление от участника вклада в виде объекта ОС отражается по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии в эксплуатацию первоначальная стоимость этих объектов ОС списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
В соответствии с разъяснениями МНС России, содержащимися в п.3 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, объекты ОС, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта ОС, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Подтверждающим документом, который в рассматриваемой ситуации должен быть предоставлен организации вновь принимаемым в общество участником, является, например, соответствующий налоговый регистр информации об объекте основных средств, предусмотренный Системой налогового учета, рекомендуемой МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал организации, в бухгалтерском и налоговом учете может быть различной.
2.1.2 Учет расчетов с учредителями по выплате доходов
2.1.2.1 Учет расчетов с учредителями – работниками организации по выплате доходов
В соответствии с п.1 ст.42 Закона N 208-ФЗ общество вправе по итогам финансового года принять решение (объявить) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п.4 ст.42 Закона N 208-ФЗ).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом N 94н, начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» (по расчетам с акционерами – юридическими лицами и физическими лицами, не являющимися работниками АО), или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (по расчетам с акционерами – работниками АО).
Организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате дивидендов акционерам – юридическим лицам (абз.2 п.2 ст.275 Налогового кодекса РФ), а также налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц при выплате дивидендов акционерам – физическим лицам (п.2 ст.214 НК РФ). Порядок исчисления и удержания налога на прибыль и НДФЛ регулируется ст.275 НК РФ.
Алгоритм расчета налога на прибыль и НДФЛ с суммы начисленных дивидендов изложен в Письме МНС России от 04.09.2003 N СА-6-04/942@ «О налогообложении дивидендов».
Согласно п.3 ст.275 НК РФ в случае если российская организация – налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика – получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно пп.2 п.3 ст.284 или п.3 ст.224 НК РФ.
При выплате дивидендов российским акционерам сумма налога на прибыль или НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном абз.4 п.2 ст.275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. При этом общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом акционерам – иностранным организациям и физическим лицам, которые не являются резидентами РФ, в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
2.1.2.2 Учет расчетов с учредителями, не являющимися работниками организации
В соответствии с п.1 ст.42 Закона N 208-ФЗ общество вправе по результатам девяти месяцев финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам девяти месяцев принимается общим собранием акционеров в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п.4 ст.42 Закона N 208-ФЗ).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом N 94н, начисление промежуточных дивидендов акционерам – физическим лицам отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (акционерам, являющимся работниками организации), 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» (акционерам, не являющимся работниками организации).
Организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов акционерам – физическим лицам, обязана в качестве налогового агента по НДФЛ исчислить, удержать из суммы выплачиваемых дивидендов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п.2 ст.214 Налогового кодекса РФ).
Ставка налога на доходы физических лиц – налоговых резидентов РФ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, в 2004 г. составляла 6% (п.4 ст.224 НК РФ), с 01.01.2005 ставка НДФЛ – 9% (п.1 ст.2 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ).
В целях исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода в виде дивидендов считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ).
Удержание НДФЛ организацией производится в момент фактической выплаты дивидендов (п.4 ст.226 НК РФ).
Сумма НДФЛ, удержанная организацией – источником выплаты доходов в виде дивидендов, в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счетов 70 и 75, субсчет 75-2.
2.1.2.3 Учет расчетов с учредителями при их выходе из общества
Участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества. В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества (п.п.1, 2 ст.26 Закона N 14-ФЗ).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
