Инвестиции головной организации в дочернее общество – строго внутригрупповая операция, не подлежащая отражению в сводной отчетности. Исключению подлежат вложения как по привилегированным, так и по обыкновенным акциям.
В бухгалтерском учете такие взаимоотношения головной организации и дочернего общества отражаются:
· головной организацией – в составе финансовых вложений;
· дочерним обществом – в составе уставного капитала.
Процедуры консолидации капитала различаются в зависимости:
· от степени участия головной организации в капитале дочернего общества;
· от стоимости приобретения головной организацией акций дочернего общества.
При этом процедура консолидации капитала различна для каждого случая:
· когда балансовая оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество равна номинальной стоимости акций дочернего общества;
· когда балансовая оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество больше номинальной стоимости акций дочернего общества;
· когда балансовая оценка финансовых вложений головной организации в дочернее общество меньше номинальной стоимости акций дочернего общества;
· от структуры (доли обыкновенных и привилегированных) акций дочернего общества, принадлежащих материнской компании.
Шаг 2. Консолидация статей баланса, связанных с внутригрупповыми расчетами и операциями.
Между организациями одной группы могут выполняться различные хозяйственные операции и текущие расчеты, которые отражаются в балансах соответствующих организаций в виде:
· задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
· авансов выданных и полученных;
· долгосрочных и краткосрочных займов;
· дебиторской и кредиторской задолженности организаций группы;
· покупки (продажи) активов между организациями группы;
· реализации товаров (работ, услуг);
· расходов и доходов будущих периодов;
· расчетов по дивидендам и т.д.
При составлении консолидированного баланса внутригрупповые расчеты должны исключаться. Это относится к взаимоотношениям как между головной организацией и дочерними обществами, так и между дочерними обществами одной группы. Это связано с тем, что консолидированная отчетность отражает финансово-хозяйственные взаимоотношения группы только с третьими лицами. Поскольку группа рассматривается как единый хозяйствующий субъект, то она не может быть должна самой себе.
Взаимоисключаемые статьи – это статьи баланса, которые присутствуют как:
· актив в балансе одной организации группы;
· пассив в балансе другой организации группы.
Исключение итоговых показателей по внутригрупповым расчетам в статьях баланса не представляет трудностей, кроме операций по покупке (продаже) активов, реализации товаров (работ, услуг) между организациями группы. При таких операциях не только должны исключаться показатели дебиторской и кредиторской задолженностей, но корректировке должен подвергнуться финансовый результат отчетного периода группы.
Исключение внутригрупповых операций может осуществляться с использованием итоговых показателей бухгалтерской отчетности. С нашей точки зрения, нагляднее использовать общую групповую оборотную ведомость, из которой необходимо исключить обороты, относящиеся к группе. Такую информацию должно предоставить головной организации каждое общество, входящее в группу.
Если же организация принимает решение производить корректировки в балансе по итоговым статьям, а не по оборотам, то по внутригрупповым операциям реализации имущества, товаров (работ, услуг) следует выявить, реализованы ли третьим лицам в полном объеме приобретенные по внутригрупповым оборотам активы, товары (работы, услуги).
Особое внимание организациям следует обратить на те операции, по которым был образован финансовый результат, например по внутригрупповым операциям реализации имущества, товаров (работ, услуг). По каждой такой операции головная организация должна располагать информацией о том, в каком объеме реализация была произведена третьим лицам.
Если товары (работы, услуги) не реализованы третьим лицам или реализованы частично, то исключению подлежат:
· дебиторская и кредиторская задолженность по внутригрупповым операциям реализации в полном объеме;
· прибыль (убыток), образовавшаяся внутри группы;
· соответствующая часть активов в балансе организации-покупателя в размере образованной прибыли (убытка).
В случае реализации товаров (работ, услуг) организацией-приобретателем третьим лицам в полном объеме:
· исключается дебиторская и кредиторская задолженность по внутригрупповым операциям реализации в полном объеме;
· внутригрупповой финансовый результат (прибыль или убыток) объединяется с финансовым результатом, образованным по реализации третьему лицу.
Если обязательства возникают по поводу одного актива (например, выпуск облигаций дочерним обществом) не только внутри группы (например, головная организация или другие дочерние общества покупают облигации), но и по отношению к третьим лицам (часть облигаций куплена сторонними инвесторами), в консолидированном балансе отражаются только обязательства перед третьими лицами, так как внутригрупповые расчеты будут полностью исключены.
Внутригрупповые обороты по реализации продукции (работ, услуг) оказывают значительное влияние на показатели консолидированного отчета о финансовых результатах. При составлении консолидированной отчетности, например, необходимо выделять два случая:
1) на конец отчетного года одно общество группы реализовало продукцию (работы, услуги) другому обществу этой же группы, а последнее затем полностью реализовало вышеуказанную продукцию потребителю вне группы (третьим лицам);
2) на конец отчетного года одно общество группы реализовало продукцию (работы, услуги) другому обществу данной же группы, а последнее не реализовало (полностью или частично) вышеназванную продукцию третьим лицам.
Шаг 3. Отражение в консолидированной отчетности дивидендов головной организации и дочерних обществ.
Выплата дивидендов между участниками группы является перераспределением прибыли внутри группы. Поэтому при составлении консолидированного отчета о финансовых результатах необходимо исключить повторный счет. Исключение операций с дивидендами необходимо для составления консолидированного баланса, консолидированного отчета о прибылях и убытках и консолидированного отчета о движении денежных средств.
В сводную отчетность должны быть включены только дивиденды, выплачиваемые третьим лицам.
1.3.3 Объединение показателей дочерних обществ с долей участия головной организации в их уставных капиталах (с правом голоса) свыше 20 и до 50%
Организация-инвестор, участвуя в уставном капитале другой организации в доле от 20 до 50%, объединяет данные ее бухгалтерской отчетности со своими только в случае, когда организация-инвестор оказывает большое влияние на финансовую и экономическую политику другой организации. Проинвестированная в вышеуказанной доле организация признается дочерней по отношению к организации-инвестору.
Такое объединение происходит методом пропорционального счета, который заключается в том, что в сводную бухгалтерскую отчетность не включаются части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности группы. Доля активов и пассивов дочернего общества в этом случае для включения в сводную бухгалтерскую отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.
Если дочернее общество равновелико (по 50%) и принадлежит двум головным организациям, показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчетность каждой головной организацией, определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.
Иначе говоря, объединение показателей бухгалтерской отчетности дочернего общества происходит методом пропорционального счета.
Для этого нужно:
· определить долю принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве в уставном капитале дочернего общества;
· составить переходную бухгалтерскую отчетность дочернего общества, каждый показатель в которой будет пропорционален доле принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве в уставном капитале дочернего общества;
· осуществить консолидацию капитала по аналогии с рассмотренной выше. Отличие будет заключаться в следующем. Исключению будет подлежать только та доля финансовых вложений и, соответственно, доля уставного капитала дочернего общества, которая соответствует определенной пропорции. Остальная часть финансовых вложений относится к участию головной организации в уставном капитале дочернего общества в части привилегированных акций и исключению не подлежит;
· исключить все внутригрупповые расчеты в определенной пропорции. Внутригрупповые расчеты в остальной части представляют собой расчеты с третьими лицами;
· исключить расчеты по дивидендам, относящиеся к обыкновенным акциям, принадлежащим головной компании.
2. Учет расчетов с учредителями
2.1 Расчеты с учредителями в хозяйственных товариществах и обществах
2.1.1 Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
