Бесплатный Банк Рефератов - Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности

Рефераты. Отчеты аудиторов при проверке финансовой отчетности

Предположим, что первоначально “БАНК” не зафиксировала в финансовых отчетах 1988 г. дополнительный резерв в 30 млн. дол. на случай убытков по кредитам, и аудиторы выдали в прошлом году отрицательное заключение. В текущем же году “БАНК” внес изменения в финансовые отчеты 1988 г., отразив дополнительный резерв в тот период, когда он был сделан. Отчет аудиторов по сравнительным финансовым отчетам за 1989 и 1988 гг. должен содержать пояснение, как в табл. № 9.

Использование услуг и отчетов других независимых аудиторов

Значительную долю активов, обязательств, доходов и расходов компании часто проверяет ведущий аудитор. В то же время к проверке филиалов, отдельных подразделений, направлений производства, его сегментов, инвестиций, включаемых в финансовые отчеты компании, могут подключаться другие независимые аудиторы. Но аудиторский отчет о финансовых отчетах консолидированной или родительской компании подписывает только ведущий аудитор. Ведущим аудитором компании является тот, кто проверяет большую часть финансовых отчетов и обладает основной информацией о проверяемом экономическом объекте. Затем ведущий аудитор должен принять решение, касающееся использования услуг и отчетов других независимых аудиторов о финансовых отчетах за тот же год. Это правило не касается проверки финансовых отчетов другими независимыми аудиторами (Бывшими аудиторами компании) за прошлые годы или новыми аудиторами - за текущий год.

Ведущий аудитор должен получить информацию о независимости и профессиональной ответственности других аудиторов. Если эта информация его удовлетворит, он должен решить, делать ли в аудиторском отчете ссылку на услуги других аудиторов. Если такой ссылки не будет, то аудиторский отчет будет представлен в форме стандартном положительного отчета, и ведущий аудитор будет нести ответственность за услуги других аудиторов.

Если же в отчете будет ссылка на услуги других аудиторов, нет необходимости вносить ограничения в аудиторский отчет, и форма отчета ничем не будет отличаться от стандартной формы, не содержащей такой ссылки. Ссылка на других аудиторов говорит о разделении ответственности за аудиторскую проверку, и это следует ясно объяснить во вводном разделе, раскрыв долю или размер активов, доходов и расходов, проверенных другими аудиторами. Заключение должно составляться в соответствии с характеристиками информации - достаточным объемом и доказательностью, собранной всеми аудиторами.

Если другие аудиторы дают заключение с какими-либо ограничениями, то ведущий аудитор должен решить, вносить ограничения, модификации или дополнения в аудиторский отчет о консолидированных финансовых отчетах или нет.

Таблица № 9 Изменение заключения по составляемым отчетам с отрицательного на положительное

Отчет независимого аудитора

Совету директоров и акционерам

“КОМПАНИЯ”:

(Стандартный вводный раздел)

(Стандартный основной раздел)

В нашем отчете от 15 февраля 1989 г, мы сделали заключение, что баланс на 31.12,1988 г., отчеты о доходах, нераспределенной прибыли и изменении финансового положения за год отражают финансовое положение неверно и не в соответствии с GААР, поскольку банк не учел дополнительный резерв в 30 млн. дол, на возможные убытки по кредитам, сформированным на 31.12.1988 г. Как изложено в примечании 2 к данным финансовым отчетам, банк произвел переоценку финансовых отчетов за 1988 г., отразив в учете дополнительный резерв на убытки по кредитам в соответствии с GААР. Следовательно, теперь наше заключение по финансовым отчетам за 1988 г. изменилось по сравнению с предыдущим.

По нашему мнению, финансовые отчеты практически точно и в соответствии с GААР отражают все существенные аспекты финансового положения “КОМПАНИЯ” на 31.12,1989 г. и 31.12.1988 г., результаты его операций и изменение финансового положения за эти годы.

(Подпись аудитора)

Когда в отчете содержится ссылка на работу других аудиторов, их имена обычно не указываются (табл. № 10). Имена других аудиторов могут упоминаться только тогда, когда ведущий аудитор в своем отчете дает разрешение на публикацию отчетов других аудиторов вместе со своим отчетом.

Другие вопросы, освещаемые в расширенном отчете

Большая часть финансовой информации публикуется в годовых отчетах и других документах, проверяемых аудиторами. Но в аудиторских отчетах не упоминаются письмо президента акционерам, данные анализа и обсуждение руководством компании результатов операций, внутренние финансовые отчеты и дополнительные ведомости, также содержащие финансовую информацию. Но за большую часть этой информации аудиторы также несут профессиональную ответственность. И если какая-то часть этой информации неверна, аудиторы должны внести в свой отчет дополнения.

Прочая информация. В стандарте "Прочая информация в документах, входящих в проверяемые финансовые отчеты" описываются общие направления работы аудиторов с информацией, не входящей в основные финансовые отчеты, процедуры ее анализа и отражения в отчете (если информация неверна). Во всех годовых отчетах перед акционерами и в документах, представляемых в БЕС, содержатся письмо президента компании, данные анализа и материалы обсуждения руководством компании результатов операций. Этой информации нет в проверяемых финансовых отчетах, и она не охвачена аудиторским заключением. Тем не менее аудиторы обязаны изучить такую информацию и определить, не противоречит ли она данным проверяемых финансовых отчетов. Но аудиторы не обязаны анализировать сообщения для печати, интервью с аналитиками и другие публикации по финансовым вопросам, если только они не приглашены клиентом специально для этого.

Таблица № 10 Ссылка на использование услуг и отчетов других аудиторов

Отчет независимых общественных бухгалтеров

Совету директоров и акционерам

“КОМПАНИЯ”:

Мы проверили прилагаемые балансы “КОМПАНИЯ” на 31.12.1990 г. и 31.12,1989 г. и соответствующие отчеты о доходах, нераспределенной прибыли и изменении финансового положения за три года в период до 31,12.1990 г. Ответственность за эти отчеты несут руководители компании. Наша обязанность - на основе проверки составить заключение об этих финансовых отчетах. Мы не проверяли отчеты “ФИЛИАЛ”, консолидированного филиала за 1989 г., отражающие совокупные активы и доходы, которые после корректировок по методу покупки составляют, соответственно, 24,2 и 39,5 % консолидированных показателей за год. Эти отчеты проверяли другие аудиторы и предоставили нам свои отчеты, и наше заключение в этой его части, которая относится к показателям деятельности “ФИЛИАЛ” за 1989 г., основано исключительно на данных отчета других аудиторов.

(Стандартный основной раздел плюс дополнительное заключительное предложение).

Мы считаем, что наша проверка и отчет других аудиторов являются достаточным основанием для нашего заключения.

По нашему мнению, основанному на результатах нашей проверки и отчете других аудиторов, финансовые отчеты достаточно точно и в соответствии с GААР представляют все существенные аспекты финансового положения “КОМПАНИЯ” и ее филиалов на 31.12.1990 г. и 31.12.1989 г., результаты их операций и изменение финансового положения за три года до 31.12.1990 г.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11