можно оценить, используя требования GААР[4], но аудиторы должны также
учитывать информационные потребности инвесторов, кредиторов и других
пользователей, показывая необходимость раскрытия информации, не требуемой
GААР. В судебных исках инвесторы часто предъявляют претензии к недостаточной
информативности раскрытий.
ВЛИЯНИЕ МАТЕРИАЛЬНОСТИ ИНФОРМАЦИИ НА СОДЕРЖАНИЕ
АУДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ[5]
Составляя отчет, аудитор может игнорировать нематериальную
информацию и рассматривать ее как несуществующую. Но если неточности
отступления от СААР, изменения в учете и прочее оказывают достаточно ощутимое
влияние на финансовые показатели, необходимо внести изменения в стандартный
аудиторский отчет. На практике, решая вопрос о том, достаточно ли материальна
информация, чтобы внести такие изменения, необходимо разграничивать меньшую и
большую степени материальности. Информация меньшей степени материальности
важна и ее необходимо раскрыть или следует внести соответствующие
ограничения в заключение.
Такую информацию проигнорировать нельзя. Большой степени
материальности информация очень важна и значительно влияет на содержание
аудиторского отчета. В аудиторских стандартах указываются основные причины,
приводящие к отклонениям от стандартного положительного аудиторского отчета.
Эти причины и требуемые в соответствии с влиянием материальности виды
отчетов показаны в табл. № 2. Из нее видно, что при меньшей степени материальности
в каждый отчет вносятся ограничения, а при большей степени материальности
отчет становится отрицательным или аудитор отказывается сделать заключение.
ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТЕ ДОСТАТОЧНОЙ И УБЕДИТЕЛЬНОЙ
ИНФОРМАЦИИ
Решение о содержании аудиторского отчета можно также принимать,
исходя из собранной информации. Далее в этой главе будет описан именно такой
подход к принятию решений, поскольку он обеспечивает необходимый выбор из
всех вариантов отчета и непосредственно связан с технической и процедурной
сторонами проверки.
Аудиторы находятся в наиболее благоприятной ситуации, когда
располагают всей информацией, необходимой для принятия решения о форме и
содержании отчета. Если необходимо составить положительный отчет, можно
использовать его стандартную форму без каких-либо
модификаций.
Аудиторы также должны обладать достаточной и убедительной
информацией, чтобы внести в стандартный отчет следующие ограничения,
модификации и дополнения:
- положительное заключение, данное в соответствии с Правилом 203
Кодекса профессиональном поведения АIСРА, с объяснениями отклонений от
требований FАSВ;
- положительное заключение о финансовых отчетах, составленных на
основе иных, чем GААР, бухгалтерских
принципах;
- заключение с
ограничениями или отрицательное заключение в связи с отступлениями от GААР;
пояснительный раздел об изменениях бухгалтерских принципов;
- различные
заключения по финансовым отчетам предыдущих лет, если аудиторский отчет
составляется по финансовым отчетам текущего года;
Таблица № 2 Обстоятельства, требующие
отступлений от стандартного положительного
отчета
Условия отступлении от
Необходимая форма отчета
стандартного отчета
Меньшая материальность
Большая материальность
Отступление от
официальных требований (например FASВ)
Ограничение на
исключения: отдельный параграф с раскрытием причин последствий[6]