|
|
Отрицательное заключение: отдельный параграф с раскрытием причин последствий |
|
|
Отступление от GAAP |
Ограничение на исключения: отдельный параграф с раскрытием причин последствий |
Отрицательное заключение: отдельный параграф с раскрытием причин последствий |
|
Несоблюдение принципа последовательности (изменение GААР) |
См. табл. № 7 |
|
|
Отсутствие заключения предшествующего аудитора о сопоставляемых финансовых отчетах или его отличие от текущего заключения |
Пояснительный параграф об изменении предыдущего заключения или изложение предыдущего отчета |
|
|
Заключение, частично основанное на отчете другого независимого аудитора |
Положительное заключение. Во вводном разделе раскрывается степень использования отчета другого аудитора, а в заключении содержится ссылка на него |
|
|
Не проанализированы или отсутствуют поквартальные данные, требуемые SЕС[7] |
В расширенном аудиторском отчете раскрывается отсутствие данных или их неполный анализ аудитором |
|
|
Отсутствует или не соответствует требованиям FASB информация, необходимая в соответствии с их указаниями |
В расширенном аудиторском отчете подчеркивается, что отсутствует такая информация либо есть отступления от требований FASВ |
|
|
Прочая информация не соответствует проверенным данным |
В расширенном отчете раскрываются несоответствия |
|
|
Необходимость выделить некоторый момент |
Положительное заключение. В отдельном параграфе обсуждается раскрываемая проблема |
|
|
Нарушение независимости аудитора |
Отказ от заключения: в отчете указывают только то, что аудитор не является независимым |
|
|
Ограничение масштаба проверки (недостаток информации) |
Положительное заключение: ссылка на возможное влияние на показатели финансовых отчетов |
Отказ от заключения: отдельный параграф с описанием ограничений |
|
Неопределенность |
Положительное заключение: отдельный параграф, где акцентируется внимание на примечаниях руководителей компании к финансовым отчетам |
Отказ от заключения: отдельный параграф с объяснением причин |
-
- объяснения, касающиеся использования услуг и отчетов других независимых аудиторов;
- дополнительный пояснительный параграф, где разъясняются проблемы, связанные с информацией квартальных финансовых отчетов, необходимой
дополнительной, или противоречивой информацией, или подчеркивается важность этих проблем.
Положительное заключение
В соответствии с аудиторскими стандартами в положительном заключении указывается, что финансовые отчеты точно представляют финансовое положение, результаты операций и движение наличных средств компании в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами, которые требуют и адекватности раскрытий. Заключение основывается на GААР, относящихся к стандартам финансовом учета. Однако в Правиле 203 Кодекса профессионального поведения АIСРА отмечается, что соблюдение требуемых бухгалтерских принципов может привести к искажению информации финансовых отчетов.
Правило 203. СРА не должен: 1) давать заключение или утверждать с определенностью, что финансовые отчеты или другая финансовая информация представлены в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами или 2) утверждать, что он не осведомлен ни о каких значительных изменениях, которые следовало бы внести в эти отчеты, чтобы привести их в соответствие с общепринятыми бухгалтерскими принципами, - если эти отчеты или информация содержат отклонения от бухгалтерских принципов, установленных уполномоченными на то органами, и имеющих существенное влияние на финансовые отчеты в целом. Однако, если отчеты содержат такую информацию, и СРА может показать, что это является результатом особых обстоятельств, и что иначе информация станет неточной, СРА не нарушит данное правило, если опишет эти отклонения, их влияние на финансовые отчеты, а когда возможно, - то и причины, по которым выполнение бухгалтерских принципов приведет к искажению отчетов.
Согласно Правилу 203 финансовые отчеты могут содержать отклонения от бухгалтерских стандартов, выпущенных FАSВ или GАSВ (или их предшественниками), и аудиторам разрешается, объяснив необходимость таких отклонений, составить положительное заключение. Пример такого отчета показан в табл. № 3.
Иная, чем GААР, основа представления финансовых отчетов
Иногда компании представляют финансовую информацию в соответствии не с СААР, а с другими бухгалтерскими принципами, определяющими все важнейшие финансовые показатели. Например: 1) отчеты могут составляться страховыми компаниями, в соответствии с правилами учета, установленными регулирующими органами штатов; 2) по налоговому методу учета; 3) по кассовому методу учета; 4) по другим, ясно определенным методам составления отчетов в постоянных ценах или с учетом корректировок на изменение уровня цен.
При использовании иных, чем GААР, методов учета, первый стандарт отчетности считается соблюденным, если в аудиторском отчете указано, что финансовые отчеты намеренно представлены не в соответствии с GААР. При этом критерии GААР замещаются критериями, которые можно применять в данной системе учета.
Таблица № 3 Отчет, соответствующий Правилу 203
Отчет независимых общественных бухгалтеров
Совету директоров и акционерам
“КОМПАНИИ”
(Стандартный вводный раздел)
(Стандартный основной раздел)
Как описано в примечаниях М и Н в связи с конверсией долговых обязательств в марте 1989 г, компания выпустила варрант, Как указано в примечании М, по мнению бухгалтеров SЕС в соответствии с АРВ 26 "Раннее погашение долга" конверсия обычно отражается в учете как любое другое досрочное погашение долга. Обсудив эти вопросы с персоналом SЕС, компания решила изменить отчетность за 1989 г., включив в нее нетипичную статью - оплата 962 тыс. дол. (0,08 дол. за акцию) за варрант, выпущенный в погашение обязательства, Буквальное соблюдение АРВ 26 может привести к дальнейшему списанию с дохода 11 500 тыс. дол, По мнению руководителей компании, которое мы разделяем, точное соблюдение АРВ 26 привело бы к тому, что в финансовых отчетах последствия этой операции были бы отражены неверно и сами отчеты стали бы неточными.
По нашему мнению, финансовые отчеты достаточно верно отражают все значительные аспекты финансового положения “КОМПАНИИ” на 31,12,1989 г. и 31,12,1988 г., результаты их операций и изменение финансового положения за каждый из трех лет периода, завершившегося 31.12.1989 г., в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.
(Подпись аудитора)
19 марта 1990 г
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.