Изложенные способы расчета амортизации применяют на пред­приятиях, освобожденных от уплаты налогов на прибыль и на иму­щество, а также введенных до 1 января 2001 г.

Главой 25 НК РФ внесены принципиальные изменения в состав основных средств, их классификацию с учетом сроков полезного использования, а также в методику расчета амортизационных от­числений.

В соответствии со ст. 258 НК РФ имущество объединено в сле­дующие десять групп.

Первая: все недолговечное имущество со сроком полезного ис­пользования от 1 года до 2 лет включительно.

Вторая: имущество со сроком полезного использования свыше

2 лет до 3 лет включительно.

Третья: имущество со сроком полезного использования свыше

3 лет до 5 лет включительно.

Четвертая: имущество со сроком полезного использования свы­ше 5 Лет до 7 лет включительно.

Пятая: имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Шестая: имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Седьмая: имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Восьмая: имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

Девятая: имущество со сроком полезного использования свы­ше 25 лет до 30 лет включительно.

Десятая: имущество со сроком полезного использования свы­ше 30 лет.

Отметим, что классификация основных средств по амортизаци­онным группам определена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 09.07.03. № 415. В ином случае срок полезного

использования организации устанавливают самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями изготовителей.

НК РФ предусмотрены два способа определения величины амор­тизации:

1)  линейный;

2)  нелинейный.

Линейный способ применяется по зданиям, сооружениям и пе­редаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую группы (срок полезного использования свыше 20 лет). При этом ежеме­сячную норму амортизации рассчитывают по формуле:

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстанови­тельной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок полезного использования объекта, месяцев.

Пример. Подъездной железнодорожный путь предприятия име­ет полезный срок использования 300 месяцев, или 25 лет. Ежеме­сячная норма амортизации составит:

(1 мес.: 300 мес.) * 100% = 0,333%.

При восстановительной стоимости пути 2 000000 руб. сумма амортизации за месяц будет равна:

(2 000000 руб. / 100%) * 0,333% = 6660 руб.

При нелинейном способе норму амортизации определяют в про­центах к остаточной стоимости объекта, а число месяцев по срав­нению с тем, что получается по линейному способу, удваивается. Формула расчета нормы амортизации видоизменяется:

Пример. Отбойный молоток стоимостью 200 000 руб. при сроке полезного использования 20 месяцев будет иметь такую норму амор­тизации в процентах к остаточной стоимости:

К =(2 мес./ 20 мес.) * 100% = 10%.

При таких условиях амортизация этого инструмента составит сле­дующие величины.

1-й месяц: 10% от 200 000 руб. = 20 000 руб.,

2-й месяц: (200 000 руб. - 20 000 руб.) х .0,1 = 18. 000 руб.,

3-й месяц: (180 000 руб. - 18 000 руб.) х 0,1 = 16 200 руб.

и т. д. — до периода, в котором остаточная стоимость станет рав­ной 40 000 руб., а до истечения срока полезного использования оста­нется 4 месяца.

В дальнейшем, начиная с месяца, следующего за месяцем, в кото­ром остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной (вос­становительной) стоимости, амортизация по объекту исчисляется в следующем порядке:

—остаточная стоимость принимается как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

—эта стоимость делится на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Следует обратить внимание на то, что по амортизационным объектам, отнесенным к первой - седьмой группам, может приме­няться и линейный способ, что должно определяться в учетной политике организации.

Если основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, то к основной норме амортизации может применяться специальный коэффици­ент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к ос­новной норме амортизации организация вправе применять специ­альный коэффициент, но не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб. основная норма амортизации применяется со специ­альным коэффициентом 0,5.

Налоговый кодекс РФ (п. 10 ст. 259) допускает начисление амор­тизации по нормам ниже установленных в соответствии с решени­ем руководителя организации, закрепленным в учетной политике. Использование пониженных норм возможно только с начала года и в течение всего налогового периода.

При реализации данных объектов основных средств перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм не проводят (п. 11 ст. 259 НК РФ). Организация, приобретаю­щая объекты основных средств, бывшие в эксплуатации (когда от­носительно такого имущества принято решение о линейном спо­собе начисления амортизации), имеет право определять норму по­гашения стоимости с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного иму­щества у предыдущих собственников.

Не амортизируется имущество бюджетных организаций, имуще­ство некоммерческих организаций, за исключением имущества, при­обретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятель­ности и эксплуатируемого для ведения такой деятельности.

Кроме того, амортизация не начисляется на произведения ис­кусства.

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб., включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этого имущества в эксплуатацию.

Из состава амортизируемого имущества исключены основные средства:

— переданные (полученные) по договору в безвозмездное пользо­вание;

— переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев;

—находящиеся по решению руководства организаций на рекон­струкции и модернизации продолжительностью 12 месяцев.

Налоговое законодательство исключает из состава амортизиру­емых объектов, кроме названных выше, также:

— имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

— полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения, возведенные за счет бюджетных средств;

—основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными электростанциями для повышения их безопасности и используемые для производственных целей.

1. 3  Учет аренды имущества и  операции с ОС

По условиям предоставления объектов существуют аренды теку­щая и долгосрочная.

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имуще­ства на определенный срок арендатору

с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арен­додателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объек­ты, договор аренды по которым предусматривает их переход в соб­ственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ра­нее при условии внесения последним всей обусловленной догово­ром выкупной цены.

При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество про­должает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной кар­точке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Имущество пере­дается в аренду по договору аренды и оформляется приема - передаточ­ным актом. В договоре оговариваются срок использования, который рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и вели­чина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, пре­дусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основ­ных средств, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендода­тель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основ­ным средствам относит на уменьшение прибыли:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91. Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают так:

Дебет 51 «Расчетные счета»,     52 «Валютные счета»

Кредит 76,

При включении арендной платы, полученной авансом, в фи­нансовые результаты отчетного периода делают запись:

Дебет 98                           Кредит 91.

На стоимость проведенных арендатором за свой счет капиталь­ных вложений в арендованные основные средства проводят их до­оценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арен­додателя приходование дооценки фиксируют записью:

Дебет 01 «Основные средства»         Кредит 83 «Добавочный капитал».

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств:

Дебет 01                           Кредит 08.

При возврате имущества, в которое арендатор вложил средства, он использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Формируют сле­дующие проводки:

Дебет 91-2                        Кредит 01 — на сумму полных затрат;

Дебет 02                           Кредит 91-1 — на сумму амортизации.

Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (без дебетования ка­кого-либо другого счета). Полученное имущество арендодатель за­писывает так:

Дебет 01                           Кредит 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду».

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11