|
|
|
|
10 |
В соответствии со ст.172.2 НК РФ сумма НДС, фактически уплаченная поставщику сервера, исчисляется исходя из балансовой стоимости продукции, переданной в его оплату, т.е. равна 98 000 * 20% = 19 600 рублей, и, таким образом, налоговый вычет по НДС ограничен указанной суммой. Оставшаяся часть НДС, предъявленного поставщиком, (400 рублей) вычету не подлежит. Поскольку п.8 ПБУ 6/01 запрещает включать НДС в первоначальную стоимость основных средств, кроме случаев, предусмотренных законодательством (а в законодательстве соответствующие указания для данного случая отсутствуют), то указанная сумма НДС должна относиться на внереализационные расходы организации, хотя и не может быть учтена при налогообложении прибыли в соответствии со ст.170.1 НК РФ. |
Содержание операции-2.
Полученный сервер введен в эксплуатацию (оформлен акт ОС-1, заведена карточка ОС-6). Принято решение о начислении «бухгалтерской» амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, а «налоговой» амортизации – нелинейным методом. Поскольку сервер в соответствии с технической документацией предназначен для работы в круглосуточном режиме, принято решение о неприменении специального коэффициента при начислении «налоговой» амортизации. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения срок полезного использования сервера принят равным 4 годам (48 месяцам) на основании «Классификации …», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 (3-я амортизационная группа).
Отражение операции-2 в учете.
№
Содержание
Дт
Кт
Сумма
1
Ввод сервера в эксплуатацию
01
08
126 000
2
Отражение налогового вычета по НДС (см. комментарий к проводке №10 по операции-1)
68
19
19 600
3…
Ежемесячное начисление амортизации (начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию)
26
02
см.расчет
Комментарий к отражению в учете операции-2.
Первоначальная «бухгалтерская» стоимость сервера в соответствии с проводками по операции-1 составляет 126 000 рублей.
Особый порядок формирования первоначальной «налоговой» стоимости основного средства, полученного в рамках товарообменной сделки, Главой 25 НК РФ не установлен, поэтому в соответствии со статьей 11.1 НК РФ, вероятно, следует применять порядок, установленный ПБУ 6/01 (при этом учитывая явно установленные НК и описанные в соответствующих параграфах выше общие особенности по отражению в целях налогообложения налогов, процентов по заемным средствам и т.п., связанных с основным средством, которые, однако, отсутствуют в рассматриваемой ситуации). Таким образом, «налоговая» первоначальная стоимость сервера принимается равной 126 000 рублям.
Ежемесячные суммы «бухгалтерской» амортизации рассчитываются следующим образом.
Формула расчета:
Ежемесячные суммы «налоговой» амортизации рассчитываются следующим образом (с отражением не на счетах бухгалтерского учета, а только в налоговых регистрах).
Формула расчета: , если , и в следующие месяцы, где - остаточная стоимость на начало месяца, в котором .
При =26 000 рублей .
Из сравнения значений «бухгалтерской» и «налоговой» остаточной стоимости на конец каждого года, можно заметить, что за первый год эксплуатации сервера при таком сроке полезного использования «бухгалтерская» и «налоговая» амортизация начисляются почти в равных суммах, а затем «налоговая» амортизация начинает отставать от «бухгалтерской».
Содержание операции-3.
По истечении шести месяцев после ввода сервера в эксплуатацию организация продает его по цене 100 000 рублей плюс НДС 20 000 рублей с оплатой денежными средствами.
«Бухгалтерская» остаточная стоимость на момент выбытия составляет 126 000-6*4 200=100 800 рублей.
«Налоговая» остаточная стоимость на момент выбытия составляет (см. расчет выше) 97 604 рубля.
Отражение операции-3 в учете.
№
Содержание
Дт
Кт
Сумма
1
Списание первоначальной стоимости сервера и начисленной амортизации на отдельный субсчет счета 01 «Выбытие основных средств»
01”
02
01
01”
126 000
25 200
2
Отражение реализации сервера (списание со счета 01 и отражение задолженности покупателя)
91-2
62
01”
91-1
100 800
120 000
3
Начисление НДС по операции реализации
91-2
68
20 000
4
Списание финансового результата от реализации (убытка)
99
91-9
800
Комментарий к отражению в учете операции-3.
В целях налогообложения прибыли получена прибыль: 100 000-97 604=2 396 рублей[39], которая в соответствии со ст.323 НК РФ должна быть включена в состав налоговой базы в периоде реализации.
Заключение
В настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности бухгалтерского учета основных средств и расчета налоговых последствий соответствующих операций. В ней имели место вынужденные отступления от основной темы, вызванные тем, что на основные средства, естественно, распространяется ряд общих правил бухгалтерского и налогового учета, установленных для операций с имуществом организации. Эти отступления показали в том числе и тесную взаимосвязь порядка учета различных объектов бухгалтерского учета.
Безусловно, не все утверждения, приведенные в настоящей работе, можно признать бесспорными, что естественно при очевидной неоднозначности многих положений бухгалтерских и налоговых нормативных документов.
Ввиду постоянного изменения действующих нормативных актов срок актуальности основной части настоящей работы, вероятно, не превысит полугода, а отдельные налоговые моменты, в связи с ожидаемым принятием Федеральным Собранием РФ изменений к Главе 25 Налогового Кодекса, потребуют уточнения уже в апреле 2002 года. Однако изложенные точки зрения и подходы к их обоснованию, вероятно, в любом случае могут оказаться полезными при решении возникающих на практике вопросов.
В работе почти или вовсе не были затронуты вопросы о порядке организации системы налогового учета операций с основными средствами, порядке ведения учета строительства основных средств, порядке составления статистической отчетности, порядке учета основных средств по IAS и корректировки соответствующих показателей российской отчетности при составлении отчетности по IAS и т.п. Эти вопросы могут быть освещены в рамках специализированных или более подробных исследований.
Список использованной литературы
1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.),
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.),
3. Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакции от 04.05.1999г.),
4. Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18.10.1991г. №1759-1 (в редакции от 27.12.2000г.),
5. Гражданский Кодекс РФ, часть вторая – Федеральный Закон от 26.01.1996г. №14-ФЗ (в редакции от 17.12.1999г.),
6. Федеральный Закон «О лизинге» 164-ФЗ от 29.10.1998г. (в редакции от 29.01.2002г.),
7. Решение Верховного Суда РФ от 24.07.2001г. №ГКПИ 2001-916,
8. Определение кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 06.09.2001г. №КАС 01-325 «Об оставлении без изменения решения Верховного суда РФ от 24.07.01 №ГКПИ 2001-916»,
9. Постановление Правительства от 20.02.2002г. №121 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций»,
10. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»,
11. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 (в ред. от 15.03.2001г.),
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.