││Обеды, ужины │ 17.03.2009 │Ужин │ 7 000 руб.│ │Л.С. Рубин │Выписка ││
││<*> │ │на 9 персон │ │ │ │с корпоративного ││
││ │ │ │ │ │ │карточного счета ││
││ │ │ │ │ │ │(слип) ││
││ ├────────────┼───────────────┼───────────┤ ├─────────────┼─────────────────┤│
││ │ 18.03.2009 │Обед │ 1 000 руб.│ │А.Л. Зарубина│Счет ресторана, ││
││ │ │на 6 персон │ │ │ │чек ││
││ │ 18.03.2009 │Ужин │ 4 000 руб.│ │К.И. Васин │Счет ресторана, ││
││ │ 19.03.2009 │Обед │ 1 000 руб.│ │Е.К. Мелихов │Счет ресторана, ││
││ │ │на 7 персон │ │ │ │чек ││
││ │ 19.03.2009 │Ужин │ 5 000 руб.│ │Л.С. Рубин │Выписка ││
││ │ │на 8 персон │ │ │ │с корпоративного ││
││ ├────────────┴───────────────┼───────────┤ ├─────────────┼─────────────────┤│
││ │Итого по статье │18 000 руб.│20 000 руб.│ │ ││
│├─────────────┼────────────┬───────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────────┤│
││Экскурсионная│ 17.03.2009,│Посещение │40 000 руб.│30 000 руб.│С.Д. Громова │Авансовый отчет, ││
││программа, │ 18.03.2009,│Оружейной │ │ │ │входные билеты, ││
││культурные │ 20.03.2009 │палаты, │ │ │ │договор ││
││мероприятия │ │посещение │ │ │ │с туристическим ││
││ │ │Международного │ │ │ │агентством ││
││ │ │дома музыки; │ │ │ │на индивидуальное││
││ │ │двухдневная │ │ │ │экскурсионное ││
││ │ │экскурсия │ │ │ │обслуживание, ││
││ │ │"Суздаль - │ │ │ │путевка, корешок ││
││ │ │Владимир" │ │ │ │к ПКО ││
│├─────────────┼────────────┼───────────────┼───────────┼───────────┼─────────────┼─────────────────┤│
││Сувениры │ 21.03.2009 │Календари │ 1 000 руб.│ 1 000 руб.│С.Д. Громова │Авансовый отчет, ││
││ │ │с видами Москвы│ │ │ │чек магазина ││
│└─────────────┴────────────┴───────────────┴───────────┴───────────┴─────────────┴─────────────────┘│
│ │
│ -------------------------------- │
│ <*> Мероприятия носили официальный характер. │
│ Главный бухгалтер Т.П. Носова │
└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Перечисленные документы налоговые органы принимают в качестве подтверждения представительских расходов (Письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/1/807). Но перечень документов, которыми оформляются указанные затраты, может быть несколько иным. Главное требование, предъявляемое при проверках: документы должны подтверждать факт и характер расходов, их экономическую целесообразность. Например, если налогоплательщик оформит только протоколы официальных приемов, при отсутствии иных документов налоговые органы не примут такие расходы в уменьшение налоговой базы.
2.3. Признать в учете
В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ представительские расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и относятся к нормируемым. Предельная сумма представительских расходов, которые могут быть признаны в целях налогообложения, составляет 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ). Расходы на оплату труда определяются на основании ст. 255 Налогового кодекса. Это начисления работникам в денежной и натуральной формах, предусмотренные трудовым (коллективным) договором, в том числе стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, расходы на содержание работников.
Рассмотрим порядок учета затрат на проведение официального приема ЗАО "Садко". Для этого воспользуемся данными отчета о расходах, представленного. Все необходимые первичные документы оформлены должным образом и имеются в наличии. (Исчисление НДС рассматривать не будем.)
Во-первых, определим, какие из понесенных расходов не относятся к представительским. Это оплата гостиницы (50 000 руб.), досуговые мероприятия (40 000 руб.) и стоимость сувениров (1000 руб.). Указанные затраты не учитываются в налоговой базе.
Во-вторых, фактические расходы на отдельные мероприятия превысили запланированные суммы. Естественно, включить в состав расходов затраты организация вправе только в пределах сметы.
Для целей налогового учета принимаются (в пределах нормы) следующие представительские расходы:
- транспортное обслуживание - 5000 руб.;
- буфетное обслуживание переговоров, обеды, ужины - 18 000 руб.
Их общая сумма составляет 23 000 руб.
Предположим, в 2009 г. расходы на оплату труда составили:
- за I квартал - 120 000 руб.;
- полугодие - 230 000 руб.;
- девять месяцев - 380 000 руб.;
- год - 550 000 руб.
По итогам I квартала 2008 г. организация имеет право включить только часть расходов - 4800 руб. (120 000 руб. x 4%).
За полугодие максимальная сумма, которую можно учесть, равна 9200 руб. Так как 4800 руб. организация учла в марте 2008-го, в июне она признает 4400 руб. (9200 руб. - 4800 руб.).
Аналогично по итогам девяти месяцев можно учесть 15 200 руб. (380 000 руб. x 4%), то есть в сентябре - 6000 руб. (15 200 руб. - 9200 руб.). По итогам 2008 г. к представительским расходам для целей налогообложения относится сумма в пределах 22 000 руб. (550 000 руб. x 4%). Значит, в декабре в налоговую базу по налогу на прибыль будет включено еще 6800 руб. (22 000 руб. - 15 200 руб.). Остальные расходы не учитываются для целей налогообложения.
Список Литературы.
1. «Представительские расходы в налоговом учете» М.С.Кузнецова, "Российский налоговый курьер"№ 7 , 2008
4. «Прием иностранных партнеров: бухгалтерский учет и налогообложение» Д.Б. Вертопопов "Налоговый эксперт" №1 , 2009
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
