У индивидуальных предпринимателей применяются
профессиональные налоговые вычеты к доходам, полученным в течение налогового
периода от осуществления предпринимательской (частной) деятельности. Эти доходы
подлежат обложению налогом по ставке 13%. Законодательством предусмотрены два
варианта определения размера профессионального налогового вычета:
1-й вариант.
Размер профессионального вычета определяется как сумма
фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с получением
налогооблагаемого дохода.
Расходы принимаются к зачету только при наличии
подтверждающих эти расходы документов. Кроме того, эти расходы должны
соответствовать составу затрат, принимаемых к вычету в соответствии с 25 главой
НК РФ «Налог на прибыль организаций».
В составе расходов при определении профессионального вычета
также учитываются:
· суммы налога на имущество
физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями главы
"Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов,
квартир, дач, гаражей) по имуществу, непосредственно используемому для ведения
предпринимательской деятельности;
· суммы единого социального
налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде
по установленным ставкам, как в качестве непосредственного плательщика, так и в
качестве работодателя, производящего выплаты наемным работникам;
· другие начисленные или
уплаченные предпринимателем за налоговый период налоги и сборы (за исключением
налога на доходы физических лиц), установленные действующим законодательством.
К зачету принимаются только те налоги и сборы, которые связаны с осуществлением
предпринимательской деятельности.
Если предприниматель осуществляет несколько видов
деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам
осуществляемой деятельности.
2-й вариант.
Размер профессионального вычета составляет 20 процентов от
общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Этот
вариант используется в случаях, когда предприниматель не может документально
подтвердить произведенные расходы. При этом, в пункте 1 ст. 221 НК РФ
содержится оговорка о неприменении данного метода определения профессиональных
вычетов в отношении доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в
качестве индивидуальных предпринимателей.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные
документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах
установленного норматива.
Размер профессионального вычета определяется как сумма
фактически произведенных гражданином расходов, непосредственно связанных с
выполнением работ по конкретному договору. Эти расходы принимаются к вычету,
если они документально подтверждены. Если действующим законодательством
предусмотрены налоги и сборы, которые налогоплательщик обязан уплатить за
налоговый период в связи с осуществлением им деятельности по договору
гражданско-правового характера, то эти налоги включаются в расходы, учитываемые
при определении суммы профессиональных вычетов.
Как и в случае с индивидуальным предпринимателем,
законодательством предусмотрено два варианта расчета профессиональных вычетов.
1-й вариант.
Профессиональный вычет равен сумме фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов. Налогоплательщик может включить в
расходы суммы начисленных или уплаченных им налогов, если они связаны с
осуществлением деятельности, доход от которой подлежит обложению налогом.
2-й вариант.
Если налогоплательщик не может документально подтвердить
произведенные расходы, то они принимаются к вычету в следующих размерах:
· по вознаграждениям за
создание литературных произведений (в том числе для театра, кино, эстрады и
цирка) - 20 процентов к сумме начисленного дохода;
· по вознаграждениям за
создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати,
произведений архитектуры и дизайна - 30 процентов к сумме начисленного дохода;