Содержание ст. 357 НК РФ не позволяет точно определить, какое из двух лиц — собственник или владелец — подразумева­ется под лицом, на которое зарегистрировано транспортное сред­ство, поэтому для разрешения поставленного вопроса обратим­ся к порядку регистрации транспортных  средств.

          Согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения, утвержденным Приказом МВД России от 26 ноября 1996 г. № 624 «О порядке регистрации транспортных средств», транспортные средства регистрируются только за юри­дическими или физическими лицами, указанными в паспорте транс­портного средства, в справке-счете или ином документе, удостове­ряющем право собственности на транспортные средства.

          Вместе с тем установлено, что при изменении места эксплуа­тации транспортного средства осуществляется временная реги­страция его места пребывания. При этом в разделе «Владелец» свидетельства о регистрации транспортного средства указыва­ются данные лица, от имени собственника пользующегося и/или распоряжающегося транспортным средством на основании до­веренности, договора аренды или иного договора, подтверждаю­щего передачу транспортного средства во временное пользование и/или распоряжение (п. 7.2 Правил регистрации автомототранс­портных средств).

             Особенностью режима временной регистрации является то, что автотранспортное средство в период пребывания по месту эксплуатации не снимается с учета по месту постоянной регист­рации, оно продолжает оставаться зарегистрированным за соб­ственником. Из этого можно сделать вывод о том, что, несмотря на изменение места пребывания (эксплуатации) транспортного средства, обязанность по уплате налога к арендатору (лизингопо­лучателю) не переходит, а остается на собственнике транспортно­го средства. Подобное мнение высказывается в разъяснениях спе­циалистов налоговых органов. Сделанный вывод соответствует общему правилу, что налог на имущество уплачивает собственник облагаемого имущества независимо от того, кто и как фак­тически использует имущество, и подтверждается судебной прак­тикой.

III.5 Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

        Статьей 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобрете­нии либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Рос­сийской Федерации основных средств и/или нематериальных активов, предназначенных для производственной деятельности, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и/или нематериальных активов. Поэтому сум­мы НДС, уплаченные лизингодателем поставщику основных средств, являющихся предметом лизинга, подлежат вычету у ли­зингодателя в полном объеме в момент принятия их на учет.

          Данная норма НК РФ в полной мере распространяется и на на­логовые отношения, возникающие при получении лизингополу­чателем ввозимых на территорию Российской Федерации пред­метов лизинга в случае, если лизингодателем является нерезидент.

В соответствии с указанной нормой НДС, уплаченный лизин­гополучателем таможенным органам за ввозимые на территорию Российской Федерации предметы лизинга, принимается к вы­чету лизингополучателем в момент принятия этих объектов ли­зинга на учет. В целях применения НДС моментом принятия на учет товаров (работ, услуг) считается дата их отражения на ба­лансовых или забалансовых счетах бухгалтерского учета.

          При передаче оборудования по международному договору фи­нансового лизинга, согласно подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества явля­ется место осуществления деятельности покупателя услуг. В свя­зи с тем, что лизингополучатель осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации, местом реализации ус­луг по международному договору финансового лизинга являет­ся Российская Федерация.

         Статьей 161 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория России, налогоплательщиками — иностранными лицами, не со­стоящими на учете в налоговых органах в качестве налогопла­тельщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом указанная налоговая база определяется налоговыми аген­тами — организациями и индивидуальными предпринимателя­ми, состоящими на учете в налоговых органах, приобретающими на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удер­жать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога независимо от того, исполняют ли они обязанно­сти налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой на­лога, и иные обязанности, установленные настоящей главой. Поэтому лизингополучатель при перечислении лизинговых пла­тежей лизингодателю обязан исчислить, удержать у лизингода­теля и уплатить НДС в бюджет.

            При этом в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ налоговый агент — лизингополучатель вправе предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные в бюджет лизингополучателем, если предмет лизинга приобретается для производства товаров (работ, услуг), облага­емых НДС. Если предмет лизинга приобретается для производ­ства товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС, то суммы налога, уплаченные налоговым агентом — лизингополу­чателем в бюджет, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. Если налоговый агент — лизингополучатель не является налогоплательщиком либо по­лучил освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель­щика в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также при приобретении предмета лизинга для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, суммы налога, уплаченные налоговым агентом — ли­зингополучателем в бюджет, учитываются в составе первоначаль­ной стоимости лизингового имущества. На практике нередко возникает вопрос: подлежат ли обложе­нию налогом на добавленную стоимость пени и штрафы за про­срочку лизинговых платежей, а также другие штрафные санк­ции, оговоренные в договоре, начисленные лизингодателем в соответствии с договорами лизинга?

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, получен­ные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансо­вой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реа­лизованных товаров (работ, услуг).

              Таким образом, денежные средства, полученные в виде санк­ций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), подлежат обложению налогом на добавленную сто­имость.

           В связи с изложенным, пени и штрафы за просрочку лизинго­вых платежей, а также другие штрафные санкции, оговоренные в договоре, начисленные лизингодателем в соответствии с дого­ворами финансового лизинга, облагаются налогом на добавлен­ную стоимость в общеустановленном порядке.

            Кроме того, в соответствии с п. 19 Постановления Правитель­ства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об ут­верждении Правил ведения журналов учета полученных и выстав­ленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», при получении денежных средств в счет увеличения доходов либо иначе связанных с опла­той товаров (выполнением работ, оказанием услуг), счета-факту­ры выписываются в одном экземпляре получателем указанных средств (лизингодателем) и регистрируются им в книге продаж.

III.6 Риски в лизинговой деятельности и способы их минимизации

         Согласно Федеральному закону «О финансовой аренде (ли­зинге)», ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной полом­кой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски, с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не пре­дусмотрено договором лизинга.

           Риск невыполнения продавцом обязанностей по договору куп­ли-продажи предмета лизинга и связанные с этим убытки несет сторона договора лизинга, которая выбрала продавца, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Риск несоответствия предмета лизинга целям использования этого предмета по договору лизинга и связанные с этим убытки несет сторона, которая выбрала предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

              Все риски, с которыми сталкиваются лизинговые компании в процессе своей деятельности, можно разделить на две большие группы:

- общие — риски, с которыми сталкиваются все предприятия;

- специфические — риски, связанные только с лизинговой де­ятельностью.

         Под общие подпадают следующие категории рисков: полити­ческие, макроэкономические, юридические и налоговые.

          К специфическим рискам лизинговой деятельности можно от­нести проектные риски, а также риски, связанные с предметом лизинга, финансовые и риск неуплаты лизинговых платежей.

          Проектные риски связаны с состоятельностью лизингового проекта с финансовой точки зрения и с точки зрения сбытовой стратегии лизингополучателя.

            Для снижения данного вида риска лизингодателю необходи­мо проводить тщательный анализ эффективности инвестицион­ного проекта либо бизнес-плана лизингополучателя, его буду­щих денежных потоков, договоров на реализацию продукции, ценовую стратегию и т. д.

          Риск невозврата лизингового имущества присутствует во всех лизинговых сделках. Несмотря на то что лизинговое имущество является собственностью лизингодателя, в соответствии с дей­ствующим законодательством оно не подлежит безусловному изъятию. Данный вид риска может быть уменьшен путем каче­ственного анализа добросовестности лизингополучателя посред­ством тщательной проработки юридической стороны лизинго­вой сделки и разработки эффективной схемы обеспечения.

            Риск утраты предмета лизинга можно эффективно снизить пу­тем заключения договора страхования лизингового имущества.

Риск невозможности реализации на вторичном рынке можно минимизировать благодаря заключению договоров между лизин­годателем и поставщиком об обратном выкупе или повторной реализации имущества. В большей степени данному риску под­вержены сделки с оборудованием, не подлежащим демонтажу, или с уникальным производственным оборудованием.

        К финансовым рискам относятся:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16