Величина и способ осуществления, а также периодичность ли­зинговых платежей определяются договором лизинга с учетом положений Федерального закона. Обязательства лизингополу­чателя по уплате лизинговых платежей должны наступать с мо­мента начала использования лизингополучателем предмета ли­зинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

          В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полу­ченная налогоплательщиком.

Прибылью для хозяйствующих субъектов Российской Феде­рации являются полученные доходы, уменьшенные на величи­ну произведенных расходов, которые определяются в соответ­ствии с гл. 25 НК РФ.

         Таким образом, учитывая, что лизинговые платежи представ­ляют собой плату лизингополучателя за временное пользование предметом лизинга, их сумма является для лизинговой компа­нии доходом от реализации услуг по предоставлению принадле­жащего ей имущества в аренду и подлежит учету в составе до­ходной части налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от выбранного организацией метода при­знания доходов и расходов.

         Базой для начисления налога на прибыль лизингодателя (ли­зинговой организации) является сумма начисленного лизинго­вого платежа без учета налога на добавленную стоимость.

          Объектом налогообложения по налогу на прибыль лизингода­теля является прибыль, полученная в результате его деятельно­сти. При этом под прибылью лизингодателя понимается получен­ный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями НК РФ. Доходом лизинговой организации является выручка от реализации лизин­говых услуг. Следовательно, выручкой для лизинговой организа­ции является причитающаяся ей сумма лизинговых платежей.

Выручка, полученная лизинговой организацией в результате оказания лизинговых услуг, является для нее доходом от обыч­ных видов деятельности. Она принимается к бухгалтерскому учету в том отчетном пе­риоде, в котором она имела место, вне зависимости от того, ког­да поступили денежные средства на ее расчетный счет.

            В тех случаях, когда лизинговый платеж, полученный лизин­годателем, относится к нескольким отчетным периодам, в бух­галтерском учете при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль учитывается только та часть платежа, кото­рая относится к текущему отчетному периоду. Часть лизингово­го платежа, которая относится к будущим периодам, учитывает­ся в составе полученных авансов. Для целей налогового учета единовременное начисление лизинговых платежей может быть отражено в специальном регистре, а в доходах от реализации в соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ следует отражать доходы, ко­торые относятся только к вознаграждению лизингодателя. Доходы лизингодателя отражаются в том отчетном периоде, когда имели место, т. е. в соответствии с графиком начисления лизин­говых платежей.

           Датой для отражения выручки лизингодателя является дата рас­четов согласно условиям лизингового договора или дата предъяв­ления лизингополучателю документов, служащих основанием для осуществления расчетов, либо последний день отчетного пе­риода.

           В соответствии с НК РФ к расходам лизингодателя относятся его расходы, связанные с осуществлением лизинговой деятель­ности, определяемые с учетом требований гл. 25 НК РФ.

          Расходы лизинговой организации подразделяются на: матери­альные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на соци­альные нужды; амортизационные расходы; прочие расходы.

          Амортизацию на предмет лизинга лизингодатель начисляет в том случае, если в соответствии с договором лизинга указанный объект учитывается на его балансе. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то он включает его в соответствующую амортизационную группу. При начислении амортизации лизинго­датель вправе применять к основной норме амортизации специаль­ный ускоряющий коэффициент, который не должен превышать 3. Следует отметить, что данное правило не распространяется на основные средства, являющиеся предметом лизинга и входящие в 1-ю по 3-ю амортизационные группы, в случае, если амортиза­ция по ним начисляется нелинейным методом.

          Кроме того, по легковым автомобилям и пассажирским микро­автобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., Налоговый кодекс устанавлива­ет обязанность по применению специального замедляющего ко­эффициента 0,5.

Следовательно, если сторонами договора лизинга указанных транспортных средств предусмотрено использование повышаю­щего коэффициента в размере, не превышающем 3, то коэффици­ент, применяемый к основной норме амортизации, рассчитывает­ся как произведение коэффициента, применяемого сторонами договора лизинга (не более 3), на 0,5.

         Следует подчеркнуть, что если хозяйствующий субъект при­меняет повышающие коэффициенты в соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении основных средств, приобретенных (пере­данных) по договору лизинга, то, согласно разъяснениям нало­говых органов, приведенным в Методических рекомендациях, если такие основные средства используются налогоплательщиком в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности, то налогоплательщик не имеет права одновременно применять два повышающих коэффициента. В этом случае должен применять­ся либо коэффициент, предусмотренный договором лизинга (не выше 3), либо коэффициент, обусловленный условиями экс­плуатации объекта (не выше 2).

Кроме того, в соответствии с п. 10 ст. 259 НК РФ допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установ­ленных настоящей статьей по решению руководителя организа­ции-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амор­тизации допускается только с начала налогового периода и в те­чение всего налогового периода. Если организация заявила в учетной политике для целей налогообложения на налоговый период о применении понижающего коэффициента, предусмот­ренного п. 10 ст. 259 НК РФ, то она не может отказаться от его использования в течение всего налогового периода.

Расходы лизинговой организации могут формироваться в со­ставе:

-расходов, связанных с производством и реализацией услуг;

- прочих расходов.

III.4 Особенности исчисления и уплаты налога на имущество и транспортного налога

              Для целей налогового учета первоначальной стоимостью иму­щества, являющегося предметом лизинга, признается сумма рас­ходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257). Проценты за пользование заемными средства­ми до ввода предмета лизинга в эксплуатацию в налоговом учете не увеличивают балансовую стоимость предмета лизинга, а отно­сятся в состав внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

           Согласно подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистри­рованных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специа­лизированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости включены в прочие расходы в составе расходов, связанных с производством и/или реализацией. В соот­ветствии с п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации согласно законодательству Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтверж­денного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В бухгалтерском учете в случае приобретения имущества, которое требует регистрации или разрешения на эксплуатацию, в состав соответствующей амортизационной группы такое иму­щество включается только после получения всех разрешений.

            Для целей налогового учета расходы на страхование опреде­ляются с учетом требований ст. 263 НК РФ. Следовательно, они не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга и относятся на расходы с учетом п. 1 ст. 272 НК РФ в том периоде, в котором они возникли, т. е. ежемесячно. В налоговом учете стра­ховые платежи отражаются в регистре учета договоров на стра­хование имущества и в регистре учета расходов по страхованию имущества текущего периода.

           Для целей бухгалтерского учета, в соответствии с п. 16 ПБУ 6/01, оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгал­терскому учету. В налоговом учете курсовые разницы не увели­чивают стоимость имущества, учтенного в составе капитальных вложений, а относятся в состав внереализационных расходов (до­ходов) согласно подп. 5 п. 1 ст. 265 и подп. 11 п. 1 ст. 250 НК РФ.

           Таким образом, объекты основных средств, используемые для извлечения дохода, принимаются на налоговый учет по аморти­зационной стоимости, которая может быть меньше первоначаль­ной балансовой стоимости, применяемой в бухгалтерском уче­те, на величину:

- суммовых разниц;

- курсовых разниц;

- ЕСН и иных начисленных налогов и сборов, включенных в состав прочих расходов, не учитываемых при формирова­нии налоговой базы;

- процентов за пользование заемными средствами;

- расходов на освоение природных ресурсов, если они учтены для целей налогообложения в составе расходов;

- дооценки стоимости объекта лизинга.

           На практике возникают вопросы, связанные с уплатой транс­портного налога на транспортное средство — объект лизинга. Следует отметить, что в соответствии со ст. 357 НК РФ налого­плательщиками транспортного налога признаются лица, на ко­торых зарегистрированы транспортные средства, которые явля­ются объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Как уже отмечалось, транспортное средство, являющееся предметом лизинга, может быть зарегистрировано по договорен­ности сторон либо на лизингодателя, либо на лизингополучате­ля (ст. 20 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Следовательно, плательщи­ком налога является та сторона договора, на которую зарегист­рировано транспортное средство.

            Нередко при начислении налога с владельцев транспортных средств у организаций-налогоплательщиков возникает вопрос: кто должен уплачивать налог при аренде транспортных средств, а также при предоставлении их в лизинг — собственник или арен­датор?

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16