•   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

•   суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за инфор­мационные и консультационные услуги, связанные с приобре­тением указанных активов. В случае если организации оказа­ны информационные и консультационные услуги, связанные
с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того от­четного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

•   вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

•   иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ак­тивов в качестве финансовых вложений.

Таким образом, первоначальная стоимость финансовых вложений определяется как сумма затрат, понесенных в соответствии с договором купли-продажи финансовых вложений, и иных затрат, непосредственно связанных с их приобретением.

Вместе с тем пунктом 11 ПБУ 19/02 установлен специальный поря­док оценки финансовых вложений, приобретенных за плату. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соот­ветствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по срав­нению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами организации. Такие затраты признаются в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

В силу данного обстоятельства организации следует отразить в учет­ной политике применяемый порядок оценки финансовых вложений в виде ценных бумаг, приобретаемых за плату:

•   общий порядок, при котором все расходы, связанные с приоб­ретением ценных бумаг формируют первоначальную стоимость этих бумаг;

•   специальный порядок, при котором первоначальная стоимость ценных бумаг формируется только в размере затрат по договору купли-продажи ценных бумаг (в случае несущественности вели­чины прочих затрат, связанных с приобретением данных ценных
бумаг).

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается:

•   их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью цен­ных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в уста­новленном порядке организатором торговли на рынке ценных
бумаг;

•   сумма денежных средств, которая может быть получена в резуль­тате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, — для ценных бумаг, по которым органи­затором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается ры­ночная цена.

  В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг допустимо применять способ оценки, установленный пунктом 29 Методических указаний по бухгал­терскому учету основных средств. То есть производить оценку таких ценных бумаг на основании информации о стоимости ценных бумаг, полученных у эмитента, иных лиц, осуществляющих торговлю данными ценными бумагами, экспертных заключений (например, оценщиков) о стоимости ценных бумаг и т. п.

            Кроме того, при оценке первоначальной сто­имости безвозмездно полученных ценных бумаг допустимо применять способ определения расчетной цены ценной бумаги, установленный пунктом 6 статьи 280 НК РФ.

      Согласно положениям данной нормы с 1 января 2006 года для оп­ределения расчетной цены акции самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, преду­смотренные законодательством РФ, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинанси­рования Банка России. В случае самостоятельного определения расчет­ной цены акции используемый метод оценки стоимости закрепляется в учетной политике.

В учетной политике необходимо установить порядок определения стоимости безвозмездно полученных ценных бумаг, указав:

•   лицо (службу организации), являющееся ответственным за предос­тавление в бухгалтерию организации сведений, на основании ко­торых производится оценка (либо сведений о котировках ценных бумаг, либо сведений о размере денежных средств, которые могут
быть получены в результате продажи ценных бумаг);

•   документ, которым оформляется решение об определении стои­мости безвозмездно полученных ценных бумаг (на основании ко­торого будет сформирована первоначальная стоимость финансо­вого вложения).

Порядок определения первоначальной стоимости финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим ис­полнение обязательств (оплату) неденежными средствами, установлен пунктом 14 ПБУ 19/02. Согласно данной норме первоначальной сто­имостью таких финансовых вложений признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. В свою очередь стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организа­цией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обсто­ятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим испол­нение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приоб­ретаются аналогичные финансовые вложения.

Следовательно, для обоснованного определения первоначальной стоимости указанных финансовых вложений организации следует иметь в наличии документы, подтверждающие стоимость активов, переданных в оплату приобретаемых финансовых вложений, или документы, подтверждающие цену, по которой в сравнимых обстоятельствах при­обретаются аналогичные финансовые вложения.

Второй вариант определения стоимости фи­нансовых вложений применяется только в том случае, когда у органи­зации в течение длительного периода времени отсутствуют операции по продаже активов, переданных в оплату приобретаемых финансовых вложений. Также данный вариант применим в случае, когда условия обычно заключаемых сделок по продаже рассматриваемых активов су­щественно отличаются от условий сделки по приобретению финансо­вых вложений.

При закреплении в учетной политике порядка оценки финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим испол­нение обязательств неденежными средствами, рекомендуется устано­вить следующее:

•   порядок расчета стоимости активов, передаваемых в оплату фи­нансовых вложений (исходя из средней стоимости товаров за определенный период, стоимости товаров, зафиксированной в прайс-листе на дату передачи товаров, и т. п.), документ, кото­рым данный расчет оформляется (на основании которого будет формироваться первоначальная стоимость финансового вложе­ния), и лицо (службу организации), ответственное за составление расчета;

•   форма заключения о невозможности установления стоимости активов, переданных или подлежащих передаче в счет оплаты финансовых вложений, и лицо (службу организации), ответст­венное за составление данного заключения и представление его в бухгалтерию организации;

•   лицо (службу организации), являющееся ответственным за пре­доставление в бухгалтерию организации сведений, на основании которых производится оценка финансовых вложений в случае невозможности установить стоимость активов, переданных в оп­лату финансовых вложений;

•   документ, которым оформляется решение об определении цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются финан­совые вложения, аналогичные приобретенным организацией (на основании которого будет формироваться первоначальная стои­мость финансового вложения).

  3.7. Учет кредитов и займов

            Порядок отражения в учете долгосрочных займов и кредитов. Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 года № 60н, установлено два варианта отражения в бухгалтерском учете долгосрочной задолжен­ности по полученным займам и кредитам.

В соответствии с первым вариантом заемщик осуществляет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по ус­ловиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. В данном случае задолженность по заемным средствам, учтенная при получении займа (кредита) на счете 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам», в момент ее перевода в со­став краткосрочной переносится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При применении второго варианта заемщик учитывает находящи­еся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения ука­занного срока в составе долгосрочной задолженности. В таком случае в течение всего срока использования заемных средств задолженность учитывается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам».

          Таким образом, при утверждении учетной политики организации следует закрепить один из двух вариантов отражения в бухгалтерском учете и отчетности долгосрочной задолженности по заемным сред­ствам.

Понятие инвестиционного актива. Порядок признания затрат по полученным займам и кредитам в составе расходов установлен пунктом 12 ПБУ 15/01. Согласно данной норме указанные затраты признаются расходами того периода, в кото­ром они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

При этом под инвестиционным активом понимается объект иму­щества, подготовка которого к предполагаемому использованию тре­бует значительного времени.

Согласно пункту 13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам отно­сятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на при­обретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвес­тиционным активам не относятся.

В связи с указанными обстоятельствами, при ут­верждении учетной политики организации необходимо закрепить сле­дующие моменты:

•   период времени на приобретение и (или) строительство основ­ных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов, признаваемый значительным;

•   размер затрат на приобретение и (или) строительство основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных акти­вов, признаваемый значительным.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10