Пример 1. Допустим, что организация затратила на приобретение облигаций 220 000руб. Срок погашения облигаций равен 4 годам. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000руб. По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20% годовых. Через 4 года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.
1. д.76 к.51 Перечислены денежные средства в оплату облигаций-220 000руб.
2. д.58-2 к.76 Отражена первоначальная стоимость облигаций (в сумме фактических затрат на их приобретение)-220 000руб.
3. д.51 к.76 Получена сумма дохода по облигациям за период год (200 000*20%)-40 000руб.
4. д.76 к.58-2 Списана ¼ часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций за 1 год ((220 000руб-200 000руб)/4)-5 000руб.
5. д.76 к.91 Отражена сумма чистого дохода по облигациям за год (разница между полученными процентами и ¼ суммы превышения первоначальной стоимости облигаций над их номинальной стоимостью) (40 000руб.-5 000руб.)-35 000руб.
В бухгалтерском балансе на начало следующего (второго) года первоначальная стоимость облигаций будет отражаться суммой, равной 215 000руб. (220 000руб.-5 000руб.). В течение последующих трех лет до момента погашения облигаций организация ежедневно повторяет последние три проводки, результате которых балансовая стоимость облигаций будет проведена до их номинальной стоимости (220 000руб.)
При наступлении срока погашения облигаций в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:
1. д.76 к.91 Отражена задолженность эмитента по выплате денежных средств в счет погашения облигаций-200 000руб.
2. д.91 к.58-2 Списана балансовая (номинальная) стоимость погашаемых облигаций-200 000руб.
3. д.51 к.76 Поступили денежные средства в счет погашаемых облигаций-200 000руб.
Пример 2: Допустим, что организация затратила на приобретение облигаций 180 000руб. Срок погашения облигаций равен 4 годам. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 200 000руб. По облигациям ежегодно выплачивается процент, начисляемый по ставке 20% годовых. Через 4 года организация получает денежные средства в счет погашения облигаций по номинальной стоимости.
1. д.76 к.51 Перечислены денежные средства в оплату облигаций-180 000руб.
2. д.58-2 к.76 Отражена первоначальная стоимость облигаций (в сумме фактических затрат на их приобретение)-180 000руб.
3. Получен доход (проценты) по облигациям за первый год (200 000*20%)-40 000руб.
4. д.58-2 к.76 Доначислена ¼ часть разницы между номинальной и первоначальной стоимостью облигаций за период год ((200 000руб.-180 000руб.)/4)-5 000руб.
5. д.76 к.91 Отражена сумма чистого дохода по облигациям за 1 год (общая сумма полученных процентов и ¼ суммы превышения номинальной стоимости облигаций над их первоначальной стоимостью) (40 000руб.+5 000руб.)-45 000руб.
В бухгалтерском балансе на начало следующего (второго) года первоначальная стоимость облигаций будет отражаться суммой, равной 185 000руб. (180 000руб.+5 000руб.). В течение последующих трех лет до момента погашения облигаций организация ежегодно повторяет последние три проводки, в результате которых балансовая стоимость облигаций будет доведена до их номинальной стоимости (200 000руб.).
При наступлении срока погашения облигаций их погашение отразится в бухгалтерском учете теми же проводками, что и в первом случае.
Облигации, по которым определяется текущая рыночная стоимость, указанная выше норма не принимается, так как к моменту погашения их рыночная цена и так сравняется с номинальной стоимостью облигаций.
На стадии текущего учета финансовых вложений может происходить их обеспечение. В соответствии с ПБУ19/02 под обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, относящихся ко второй группе, организация может создать резерв под обесценение финансовых вложений (59 счет).
2.9.Учет выбытия финансовых вложений.
При выбытии финансовых вложений организация должна списать с баланса стоимость.
Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений различен для них, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и для финансовых вложений, по которым она не определяется.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений
2. по средней первоначальной стоимости
3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)
Продажа долей в уставной капитал других организаций:
1. д.62 к.91-1 Отражена продажная стоимость доли в уставном капитале другой организации
2. д.91-2 к.58-1 Списана балансовая стоимость проданной доли
3. д.91-9 к.99 Определен финансовый результат (прибыль) от продажи доли (в составе конечного финансового результата)
4. д.51 к.62 Получена оплата за проданную долю
Продажа акций других организаций:
1. д.62 к.91-1 Отражена продажная стоимость акций
2. д.91-2 к.58-1 Списана балансовая (учетная) стоимость проданных акций
3. д.91-9 к.99 Определен финансовый результат (прибыль) от продажи акций (в составе конечного финансового результата)
4. д.51 к.62 Получена оплата за проданные акции
Продажа долговых ценных бумаг:
1. д.62 к.91-1 Отражена продажная стоимость долговых ценных бумаг (облигаций)
2. д.91-2 к.58-2 Списана стоимость проданных долговых ценных бумаг
3. д.91-1 к.99 Определен финансовый результат (прибыль) от продажи долговых ценных бумаг (в составе конечного финансового результата)
4. Получена оплата за проданные долговые ценные бумаги
Погашение долговых ценных бумаг (например, прибыль):
1. д.76 к.91-1 Отражена задолженность эмитента по выплате денежных средств в счет погашения облигаций
2. д.91-2 к.58-2 Списана балансовая (номинальная) стоимость погашенных облигаций
3. д.51 к.76 Поступили денежные средства в счет погашения облигаций (или эмитентом погашены облигации)
Безвозмездная передача финансовых вложений (например, облигаций):
1. д.91-2 к.58-2 Списана балансовая стоимость безвозмездно переданных облигаций
2. д.99 к.91-9 Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи облигаций (в соответствии конечного финансового результата)
Выбытие финансового вложения в связи с возвратом займа:
1. д.51 к.58-3 Отражен возврат в денежной форме займа, ранее выданного другой организации.
Выбытие финансовых вложений в счет вклада в уставной капитал другой организации:
1. д.58-1 к.76 Отражена первоначальная стоимость Финансовых вложений в уставной капитал другой организации (в денежной оценке облигаций, согласованной учредителями)
2. д.76 к.91-1 Отражена передача облигаций в счет вклада в уставной капитал другой организации (в денежной оценке облигаций, согласованной учредителями)
3. д.91-2 к.58-2 Списана балансовая стоимость переданных облигаций
4. д.91-9 к.99 Определен финансовый результат (прибыль) от передачи облигаций (превышение согласованной денежной оценки вклада над балансовой стоимостью переданных облигаций)
3.Литература.
1. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет». Ростов-на-Дону «Феникс», 2003
2. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» Москва «Инфра-М», 2002 г.
3. Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет на современном предприятии» Москва «Кнорус» 2000
4. Климова М.А. «Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров» Москва «Бератор-Пресс» 2003
5. Хахонова Н.Н. «Основы бухгалтерского учета и аудита» Ростов-на-Дону «Феникс» 2003
6. Соколов Я.В. «Концепция бухгалтерского учета и аудита в XXI столетии» Москва «Консультант» 1997
7. Палий В.Ф. «Современный бухгалтерский учет» Москва «Бухгалтерский учет» 2003
8. Кутер М.И. «Теория бухгалтерского учета» Москва «Финансы и статистика» 2002
9. Котко Е.А. «Документальное оформление и учет поступления НМА» Москва «Бухгалтерский учет» 2001
10. Гражданский кодекс РФ
11. Барышников Н.П. «В помощь бухгалтеру и аудитору» Том 1 Москва 1997
12. Кутер М.И. «Бухгалтерский учет: Основы теории» Москва «Экспертное бюро-М» 1997
13. Николаева С.А., Башкинскас В.Ю., Скапенкер М.Ю. «НМА. Правовое регулирование, учет, налогообложение» Москва «Атлантика-Пресс» 1998
14. Налоговый кодекс РФ
15. «План счетов бухгалтерского учета» Москва ООО «НИТАР АЛЬЯНС» 2003
16. Воронин В.П., Федосова С.П. «Учебное пособие: Деньги, кредит, банки» Москва «ЮРАЙТ» 2002
17. Палий В.Ф. «Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности» Москва «Аскери» 1999
18. Ткач В.И., Ткач М.В. «Международная система учета и отчетности» Москва «Финансы и статистика» 1991
19. Источники Интернета
20. Шнейдман Л.З. «Рекомендации по переходу на новый план счетов» Москва «Бухгалтерский учет» 2002
Страницы: 1, 2, 3, 4
