4. Балансовая стоимость – стоимость фактических затрат при приобретении ценной бумаги. Она определяется на основе документов финансовой отчетности.
5. Ликвидационная стоимость – стоимость ценной бумаги, которая определяет часть стоимости реального имущества в фактических продажных ценах, приходящегося на одну ценную бумага.
6. Залоговая стоимость – стоимость ценных бумаг, используемая в качестве обеспечения ссуд и кредитов. Залоговой стоимостью является в основном максимальная сумма кредита, которая может быть предоставлена под залог ценной бумаги.
7. Потребительская стоимость – стоимость, приносящая доход в результате роста курсовой стоимости этой ценной бумаги. Суммарный уровень дохода, приносимый этой ценной бумагой, ее покупатель сопоставляет с риском осуществления в нее инвестиций.
8. Модифицированная курсовая цена акций – соотношение чистой годовой прибыли предприятия в расчете на 1 акцию и ставки рефинансирования банка за 12 месяцев.
Ценные бумаги показываются в балансе в оценке по наименьшей стоимости исходя из принципа осмотрительности, при условии, что их рыночная стоимость оказывается ниже фактической цены приобретения.
При продаже, обмене, залоге и в других случаях выбытия ценные бумаги списываются исходя из применяемых методов в одной из следующих оценок:
1. По стоимости первых по времени покупок (метод ФИФО) – предусматривает постановку на учет приобретенных в отчетном периоде ценных бумаг в оценке по фактической себестоимости. Данный метод целесообразно применять в том случае, когда рыночная стоимость ценных бумаг падает.
2. По стоимости последних покупок (метод ЛИФО) – позволяет привести в соответствие операции по приобретению и выбытию ценных бумаг в ситуации роста инфляции. Последняя, более высокая стоимость приобретенных ценных бумаг в условиях применения данного метода первой списывается при их выбытии. Тем самым признается, что на конец отчетного периода стоимость ценных бумаг будет исчислена исходя из их количества с учетом издержек на первые покупки.
3. По средней (скользящей средней) себестоимости – предусматривает оценку выбывающих ценных бумаг по усредненной стоимости.
4. По себестоимости приобретения каждой единицы ценных бумаг – является самым простым способом, однако его невозможно применить на практике, так как депозитарий налогоплательщика ведет учет ценных бумаг открытым способом, то есть налогоплательщик не может определить, какую именно ценную бумагу он продал.
Для выбора одного из методов налогоплательщикам можно руководствоваться общими соображениями выгодности ФИФО или ЛИФО для целей налогового оптимизирования. При малой активности организации на рынке ценных бумаг особой разницы между методами не наблюдается. В случае если в конце года налогоплательщик обычно закрывает все свои позиции, то есть распродает все свои остатки ценных бумаг, для целей налогообложения никакой разницы между указанными методами нет – в расходы все равно будет включена стоимость всех ценных бумаг – и дешевых, и дорогих.
2.Учет финансовых вложений.
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 могут быть открыты субсчета:
1. 58-1 «Паи и акции»
2. 58-2 «Долговые ценные бумаги»
3. 58-3 «Предоставленные займы»
4. 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
На субсчете 58-1 учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные ценные бумаги (облигации и др.).
На субсчете 58-3 учитывается движение предоставленных организацией физическим и юридическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставление организацией физическим и юридическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
На субсчете 58-4 организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется свободная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
Счет 58 «Финансовые вложения» корреспондирует со счетами:
По дебету
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
80 Уставной капитал
91 Прочие доходы и расходы
98 Доходы будущих периодов
По кредиту
90 Продажи
99 Прибыли и убытки
2.1.Основные бухгалтерские проводки по счету 58
1. д.58-2 к.50 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в ценные бумаги, оплаченные из кассы наличными деньгами
2. д.58-3 к.50 Предоставлены займы наличными денежными средствами другим организациям
3. д.58-2 к.51 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в ценные бумаги, оплаченные с расчетного счета
4. д.58-3 к.51 Предоставлены с расчетного счета займы другим организациям
5. д.58-4 к.51 Отражена стоимость вклада по договору ПТ, внесенного денежными средствами организацией-товарищем
6. д.58-2 к.52 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в ценные бумаги, оплаченные с валютного счета
7. д.58-3 к.52 Предоставлены с валютного счета займы другим организациям
8. д.58-2 к.75 Отражено поступление ценных бумаг в счет оплаты акций
9. д.58-1 к.76 Отражено оприходование вкладов, внесенных в УК организации
10. д.58-1 к.76 Получено право собственности на приобретение акций
11. д.58-4 к.80 Отражено поступление финансовых вложений, внесенных организацией - товарищем счет клада по договору ПТ
12. д.58-1 к.91-1 Отражено превышение денежной оценки вклада в УК организации над балансовой стоимостью передаваемого имущества
13. д.58-2 к.91 Увеличена учетная стоимость облигаций на сумму положительной курсовой разницы
14. д.58-1 к.98 Отражена в виде безвозмездно полученного имущества номинальная стоимость дополнительно полученных акций
15. д.51 к.58-3 Отражен возврат на расчетный счет займов, ранее предоставленных другим организациям
16. д.52 к.58-3 Отражен возврат на валютный счет займов, ранее предоставленных другим организациям
17. д.76 к.58-2 Списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью долговых бумаг
18. д.80 к.58-4 Отражен возврат вклада, внесенного в виде финансовых вложений, организации-товарищу, выходящему из договора ПТ
19. д.90 к.58-2 Списана учетная стоимость ценных бумаг при их продаже
20. д.91 к.58-2 Списана балансовая стоимость погашаемых облигаций
21. д.91 к.58-2 Уменьшена учетная стоимость облигаций на сумму отрицательной курсовой разницы
22. д.91 к.58-2 Списана учетная стоимость ценных бумаг при их продаже
23. д.91 к.58-4 Отражено превышение стоимости вклада по договору ПТ над стоимостью возвращенного актива при прекращении договора
24. д.99 к.58-2 Списаны ценные бумаги, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами
2.2. Учет поступления финансовых вложений.
Финансовые вложения, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов.
2.3.Учет финансовых вложений, приобретенных за плату.
1. д.58-1 к.51 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в виде приобретения долей в уставных капиталах и других организациях (в рублях)
2. д.58-1т к.52 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в виде приобретения долей в уставных капиталах других организаций (в иностранной валюте)
3. д.58-1 к.51 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в акции (в рублях)
4. д.58-1 к.52 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в акции (в иностранной валюте)
5. д.58-2 к.51 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в облигациях (в рублях)
6. д.58-2 к.52 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в облигациях (в иностранной валюте)
7. д.58-2 к.51 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в банковские векселя (в рублях)
8. д.58-2 к.52 Отражена первоначальная стоимость финансовых вложений в банковские векселя (в иностранной валюте)
2.4.Учет финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации.
Финансовые вложения организации в виде денежных вкладов в уставной капитал другой организации отражают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-1 «Паи и акции») и кредиту счетов учета денежных средств.
Финансовые вложения в виде имущества, передаваемого в уставной капитал другой организации, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Непосредственная передача имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». В случае передачи имущества их балансовая стоимость списывается со счетов их учета (счета 01,04,10 и д.р.) в дебет счета 91. При этом передаваемые в счет вклада в уставной капитал другой организации основные средства и нематериальные активы должны списываться по остаточной стоимости.
Страницы: 1, 2, 3, 4
