--------------------------------
<3> Образец формы N 2 приведен в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
<4> Аналогичного мнения Минфин придерживается уже давно (Письмо Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60).
Проверь, хоть эти законы, они могли устареть. Реферат написан в июне 2007.
Чиновники делают неутешительный для налогоплательщиков вывод: если источником начисления дивидендов по обыкновенным акциям не является чистая прибыль общества, то выплата дивидендов является ничтожной сделкой, а значит, не влечет юридической обязанности по выплате дивидендов. Поэтому подобные выплаты не признаются дивидендами для целей налогообложения прибыли и включаются в состав внереализационных доходов организации-получателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. При этом положения ст. 275 НК РФ на такой случай не распространяются. Получается, что организация - источник выплаты дивидендов - не является в данном случае налоговым агентом.
Тем не менее арбитражные суды могут принять сторону налогоплательщика в данном вопросе (Постановление ФАС ПО от 10.05.2005 N А55-9560/2004-43). Суд указал, что выплата дивидендов за счет прибыли прошлых лет законодательно не запрещена.
4. Периодичность выплат
Как уже было сказано, и АО, и ООО вправе распределять прибыль не только по итогам, но и в течение финансового года. Являются ли такие "промежуточные" выплаты дивидендами в целях налогообложения? В определении "налоговых" дивидендов указания на признак периодичности выплат нет. Поэтому, например, дивиденды, выплачиваемые ООО даже ежемесячно, но отвечающие двум другим признакам (по пропорциональности и источнику), являются дивидендами для целей налогообложения (Постановление ФАС ВСО от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1). При этом нарушение периодичности распределения прибыли, установленной п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ (ежеквартально, раз в полгода или раз в год), для целей налогообложения правового значения не имеет.
Налоговики также, в принципе, не против выплаты квартальных дивидендов и налогообложения их по ставкам, установленным для дивидендов (Письмо УМНС по г. Москве от 22.09.2004 N 21-09/61454).
Но может случиться и так, что "промежуточные" дивиденды выплачивались, но по итогам года организация получила убыток, то есть источник выплаты дивидендов отсутствует. Нужно ли делать перерасчет налогов? Официальных разъяснений по данному вопросу нет, однако налоговики неоднократно высказывали мнение о том, что в таком случае выплаты приобретают статус безвозмездно переданного имущества с иным режимом налогообложения. В частности, организации-получатели должны включить их в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ), рассчитать и уплатить налог на прибыль самостоятельно, по общей ставке. Единственное исключение - освобождение от налогообложения имущества, полученного участником организации с долей участия более 50% (п. 11 ст. 251 НК РФ). НДФЛ также придется пересчитать по ставке 13% и при невозможности удержать его из доходов налогоплательщиков сообщить об этом в налоговые органы.
Поскольку единого мнения по данному вопросу не сложилось и арбитражная практика также отсутствует, организации - источнику выплаты дохода - совместно со своими участниками (акционерами) придется оценить все риски.
(В данной статье в дальнейшем будем исходить из того, что организация распределяет прибыль по итогам финансового года пропорционально долям участников в уставном капитале.)
5. Налогообложение дивидендов
Как было сказано, порядок исчисления и удержания налога при выплате дивидендов зависит от того, кем является их получатель. Рассмотрим каждый вариант подробнее.
5.1.Получатель - иностранная организация
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Отметим, что порядок налогообложения дивидендов установлен независимо от того, есть ли у иностранной организации обособленные подразделения, состоящие на налоговом учете на территории РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ налоговая база определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется ставка налога на прибыль 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). В силу пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ налоговый агент - источник выплаты дохода - удерживает исчисленный налог на прибыль. При этом и налоговая база, и сумма налога определяются в той валюте, в которой выплачиваются дивиденды (п. 5 ст. 309 НК РФ).
Если между РФ и страной местонахождения иностранной организации - получателя дивидендов заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, которым установлены пониженные ставки налога, то иностранная организация должна заранее позаботиться о том, чтобы подтвердить свое местонахождение. Для этого она до даты выплаты дохода должна представить налоговому агенту соответствующий документ, заверенный компетентным органом иностранного государства (с его реквизитами и подписью должностного лица), а также его перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ). Форма такого подтверждения не определена нормативными документами. Однако в п. 5.3 Методических рекомендаций <5> предусмотрено, что в нем должен быть указан конкретный период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, и он должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые доходы.
<5> Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденные Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
Уже заметил, что нет списка литературы. Многие работы скачанные из сети грешат этим.
Получив подтверждение, налоговый агент должен применить пониженные ставки, установленные международным соглашением. Отметим, что соглашениями об избежании двойного налогообложения термину "дивиденды" может придаваться иное значение. В таких случаях соответствующий вид дохода подлежит обложению налогом на прибыль в порядке, установленном для дивидендов, независимо от того значения, которое придается указанному термину законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 3 Методических рекомендаций). Например, организация выплачивает российской и иностранной организациям дивиденды не пропорционально их долям в уставном капитале. При этом применяемым в данном случае международным соглашением не поставлено условие о пропорциональности дивидендов долям. Поэтому выплаты иностранной организации признаются дивидендами и подлежат налогообложению в порядке, установленном международным соглашением, а выплаты российской организации дивидендами не признаются и облагаются по общей ставке. Такую ситуацию прокомментировало финансовое ведомство в Письме от 02.05.2006 N 03-08-05.
Если налоговый агент не получит соответствующего подтверждения до даты выплаты дохода, то исчислять и удерживать налог он должен по общей ставке 15%. Чтобы вернуть излишне удержанный налог на прибыль, иностранная организация должна будет прибегнуть к процедуре, регламентированной п. 2 ст. 312 НК РФ, обратившись в налоговый орган.
В соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ по выплаченным иностранным организациям за прошедший отчетный (налоговый) период доходам налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет <6>. Сделать это нужно в сроки, установленные для представления налоговых расчетов по налогу на прибыль, то есть не позднее 28 дней по окончании соответствующего отчетного периода, по итогам года - не позднее 28 марта следующего года.
<6> Форма утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, Инструкция по заполнению налогового расчета утверждена Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
Сумму удержанного налоговым агентом налога на прибыль необходимо перечислить в течение трех дней со дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК РФ). Отметим, что согласно п. 1 ст. 310 НК РФ это нужно сделать одновременно с выплатой дохода. В Письме МНС России от 26.07.2002 N 23-1-13/34-1005-Ю274 указано, что нужно применять п. 2 ст. 287 НК РФ, поскольку понятие одновременности законодательством не установлено, а неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).
5.2. Получатель - физическое лицо, не являющееся резидентом РФ
При исчислении НДФЛ при выплате дивидендов физическому лицу налоговый агент сначала должен определить его налоговый статус. Налоговые резиденты РФ фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ). Значит, физические лица (независимо от гражданства), находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами. Получается, что установить, является ли физическое лицо налоговым резидентом, можно лишь по окончании календарного года. Однако, как отметил Минфин в Письме от 15.08.2005 N 03-05-01-03/82, в отношении налогообложения доходов иностранных граждан сложилась следующая практика. Иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ, считаются налоговыми резидентами РФ на начало отчетного периода. Прочие категории иностранных граждан на начало отчетного налогового периода рассматриваются в качестве нерезидентов РФ, и обложение их доходов в течение первых 183 дней пребывания на территории РФ в рамках календарного года производится по ставке 30 процентов. Уточнение налогового статуса таких налогоплательщиков производится лишь на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания на территории РФ иностранного гражданина. В таком случае... производится соответствующий перерасчет налога.
Поэтому, чтобы не производить перерасчет и не затрагивать права других участников выплачивающей дивиденды организации, ей нужно заранее позаботиться об определении статуса физических лиц, запросив у них документы, подтверждающие их фактическое пребывание на территории РФ.
Налоговая база по дивидендам, распределяемым в пользу нерезидентов РФ, определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, налоговая ставка составляет 30% (п. 3 ст. 275 НК РФ). В отношении налогообложения дивидендов физических лиц также действует принцип приоритета международных договоров. В Письме Минфина России от 28.01.2005 N 03-05-01-05/11 указано, что доходы нерезидента могут облагаться по ставке, предусмотренной международным договором, при условии, если налогоплательщик представит в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента подтверждение постоянного местопребывания на территории иностранного государства - стороны международного соглашения, выданное иностранным налоговым органом. При этом согласно п. 2 ст. 232 НК РФ подтверждение может быть представлено как до уплаты, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение налоговых привилегий. Как отметил Минфин, при отсутствии такого подтверждения налогообложение доходов производится по ставке 30%. Поэтому целесообразно подавать документ до уплаты налога.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
