|
|
Очевидно, что российским получателям дивидендов выгодно воспользоваться статусом дивидендов и снизить налоговую ставку с 13 до 9% (для физических лиц) и с 24 до 9% (для организаций). Поэтому возникает вопрос: каким требованиям должны отвечать выплаты, чтобы их можно было отнести к категории дивидендов для целей налогообложения?
1. Понятие дивидендов для целей налогообложения
Сразу оговоримся, что не все выплаты распределенной между участниками организации прибыли признаются дивидендами.
Воровство работ из Интернета – это плохо
Примечание. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ)).
Кроме того, в силу п. 2 ст. 43 НК РФ не признаются дивидендами:
- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации.
2. Пропорциональность выплат
Основным условием для признания выплаты дивидендом является пропорциональность ее размера доле участника в уставном капитале. Здесь необходимо прокомментировать два Письма Минфина, разъясняющие "непропорциональные" дивиденды.
В Письме Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65 рассмотрена выплата ООО дивидендов не пропорционально долям участников. Напомним, что согласно п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ по общему правилу прибыль распределяется между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале. Однако в уставе может быть установлен иной порядок (непропорциональный), при условии, если решение об изменении устава принято всеми участниками ООО единогласно. Минфин сделал вывод, что подобная выплата является не дивидендом, а выплатой за счет чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов. Налог в данном случае нужно рассчитывать по общей ставке как для физических, так и для юридических лиц.
Письмо Минфина России от 06.04.2006 N 03-05-01-04/82 касается производственных кооперативов. Согласно ст. 12 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах" прибыль кооператива распределяется между его членами (физическими лицами) в соответствии с их личным трудовым участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в его деятельности, - соответственно размеру их паевого взноса. Часть прибыли, распределяемая пропорционально размерам взноса, не должна превышать 50% распределяемой прибыли. Кроме того, по решению общего собрания членов кооператива она может распределяться между наемными работниками. Минфин настаивает, что при распределении прибыли потребительского кооператива между его членами с учетом личного трудового вклада и (или) иного участия, то есть не пропорционально паевым взносам, такой доход участников кооператива не может быть признан дивидендом.
Таким образом, следуя буквальному прочтению определения дивидендов, Минфин ставит отдельных налогоплательщиков в невыгодное положение, даже если они в соответствии с действующим законодательством реализуют свои права. Тем не менее, несмотря на отсутствие у производственных кооперативов уставного (складочного) капитала (если уж исходить из буквального толкования), Минфин говорит применительно к ним о дивидендах. Как видим, эти разъяснения не вполне логичны, не говоря о том, что несправедливы.
Отметим, что споры об удержании налогов при выплате дивидендов становятся предметом судебного рассмотрения чаще всего в случае, если непропорциональное распределение прибыли не установлено учредительными документами. Например, в Постановлении ФАС СЗО от 12.01.2006 N А44-2409/2005-7 рассмотрена ситуация, когда дивиденды были выплачены только одному физическому лицу - учредителю ООО (с долей участия 50%) в сумме, превышающей половину имевшейся в распоряжении ООО прибыли. Суд пришел к выводу, что дивидендами не является лишь часть выплаты в размере, превышающем сумму, исчисленную пропорционально доле участия, и передал дело на новое рассмотрение для определения фактического размера дивиденда. Из Постановления суда можно сделать вывод, что признавать всю выплату иным доходом (и облагать по ставке 13%) не нужно. Сумма, пропорциональная доле, является дивидендом, а превышение выплаты над этим размером - иным доходом, облагаемым НДФЛ и ЕСН. Понятно, что такой подход более выгоден налогоплательщикам, чем рекомендации Минфина (Письмо от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65). Таким образом, решение остается за организацией. Автор, в свою очередь, рекомендует ознакомить участников общества с налоговыми рисками, возникающими при распределении прибыли.
Все вышесказанное Минфин распространяет не только на налогообложение доходов физических лиц (НДФЛ), но и на налогообложение организаций (налог на прибыль). Давайте разберемся, правомерно ли это. Согласно ст. 214 НК РФ НДФЛ облагаются доходы от долевого участия в организации, полученные в виде дивидендов. Из положений гл. 25 (ст. 275) НК РФ следует, что налогом облагаются доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях настоящей главы - дивиденды). Получается, что в целях гл. 25 НК РФ дивидендами являются доходы от долевого участия без установления дополнительных условий. Норма ст. 275 НК РФ является специальной по отношению к норме п. 1 ст. 43 НК РФ, дающей определение дивидендов как объекта налогообложения в целях НК РФ в целом. Согласно общим принципам права в случае конкуренции норм права специальная норма имеет приоритет над общей. Поэтому мнение о том, что в целях исчисления налога на прибыль определение, данное в п. 1 ст. 43 НК РФ, применять не нужно, имеет право на жизнь. Поэтому и принцип пропорционального распределения прибыли для обложения полученных организациями дивидендов налогом на прибыль не должен иметь значения. К сожалению, в настоящее время судебная практика по данному вопросу отсутствует, так что при непропорциональном распределении прибыли налогоплательщики-организации, так же как и физические лица, несут налоговые риски.
Ты всё еще берешь чужое и не проверяешь? Тут же полно ошибок.
3. Источник выплат
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ источником выплаты дивидендов является прибыль, которая остается после налогообложения. Важно ли это условие для признания выплаты дивидендом и каким образом установить наличие и размер прибыли после налогообложения? Попробуем разобраться.
Согласно ст. 42 Закона N 208-ФЗ АО (собрание его акционеров) вправе принимать решения о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется согласно данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.
Показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода отражается по строке 190 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2 <3>). По строке 470 Бухгалтерского баланса (форма N 1) отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по состоянию на начало и конец отчетного периода, то есть нарастающим итогом. Таким образом, организация вправе распределять только прибыль, полученную в отчетном периоде <4>. Если по итогам отчетного периода был получен убыток, то даже в случае наличия нераспределенной прибыли прошлых лет организация не может объявить о выплате дивидендов. Этот вопрос был разъяснен в Письме Минфина России от 14.10.2005 N 03-03-04/1/276.
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.