Капитал и резервы включают шесть основных разделов: капитал, премии по акциям, резерв по переоценке, прочие резервы, нераспределенная прибыль и убыток, инвестиционные дотации. Неоплаченные суммы объявленного капитала учитывают в составе дебиторской задолженности. Премии по акциям представляют собой разницу между эмиссионной ценой и номинальной стоимостью акций и не подлежат распределению.
Резерв по переоценке возникает в результате переоценки материальных и финансовых основных средств. При этом резерв должен быть "достоверным, но не реализованным". Он не подлежит распределению, но может быть включен в состав распределяемых резервов посредством списания на доходы по мере амортизации соответствующих активов.
Резервы делятся на четыре категории: обязательные, нераспределяемые, необлагаемые налогом и распределяемые. Обязательные резервы формируются за счет отчисления 5% годового чистого дохода, пока резерв не достигнет 10% акционерного капитала. Нераспределяемые резервы включают две категории: сумму выкупленного акционерного капитала и резервы, которые не могут свободно распределяться по решению собрания акционеров простым большинством голосов.
Необлагаемые налогом резервы равны реализованной прибыли после вычета соответствующих отсроченных налогов, налоговые льготы по которым зависят от того, остаются ли эти суммы в распоряжении предприятия.
Распределяемые резервы создают при распределении чистой прибыли за год после вычета дивидендов и прочих отчислений в резервы в соответствии с законом или решением общего собрания акционеров.
Бельгийское правительство выдает предприятиям дотации на различные нужды. Все дотации, кроме инвестиционных, отражаются в составе выручки за тот год, к которому относятся. Инвестиционные дотации связаны с вложениями в основные средства. После вычета отсроченных налогов их отражают в пассиве и систематически списывают на счет прибыли и убытка по мере амортизации соответствующих основных средств; остаток же списывают при ликвидации или выбытии основных средств.
Кредиторская задолженность включает резервы на покрытие рисков и отсроченные налоги. Существует четыре основные категории резервов на покрытие рисков: пенсионные и прочие аналогичные обязательства, налоги, ремонтный фонд, прочие резервы на покрытие рисков.
Кроме того, в состав кредиторской задолженности входит задолженность со сроком более года. Она включает капитализированную стоимость обязательств по финансовой аренде, при которой арендатор имеет право приобрести активы по окончании срока действия договора. В этом отношении бельгийские правила отличаются от французских, где капитализация финансовой аренды допускается только в консолидированной отчетности. Все обязательства, кроме арендных, следует отражать по номинальной стоимости.
Договоры финансовой аренды оценивают следующим образом. Дисконтированную стоимость частичных платежей, предусмотренных в договоре, отражают в составе активов. Эта сумма называется капитальной стоимостью. Ту же сумму отражают в пассиве. Капитальную стоимость получают с использованием процентной ставки, установленной в арендном договоре в качестве ставки дисконтирования. Процентную часть платежей отражают как финансовые расходы в том году, когда производятся эти платежи. Арендодатель рассматривает эту сумму как долгосрочную дебиторскую задолженность (текущая часть отражается как краткосрочная дебиторская задолженность). Финансовый доход арендодателя равен процентам на невыплаченный остаток.
Активы отражают по первоначальной стоимости, которая может представлять собой цену приобретения, производственную себестоимость или согласованную стоимость вклада в натуральном виде. Цена приобретения включает не только саму цену приобретения, но и дополнительные расходы, например, регистрационный сбор, транспортные расходы или расходы по установке. Компании не обязаны включать косвенные расходы в себестоимость (в случае их включения в примечаниях дается разъяснение). В первоначальную стоимость включают также проценты, если они относятся к периоду, предшествующему дате введения материальных и нематериальных основных средств в производство либо связаны с запасами или договорами, производство или завершение которых выходит за рамки одного года.
Предприятия могут переоценивать материальные основные средства и финансовые активы, когда они считают, что их рыночная стоимость с учетом полезности для предприятия постоянно превышает учетную стоимость. Эти активы можно переоценивать только в той мере, в которой прибыль, возникающая при переоценке, может быть оправдана рентабельностью предприятия. Прибыль от переоценки материальных основных средств с ограниченным сроком эксплуатации амортизируется. Прибыль от переоценки отражают в составе капитала и резервов до тех пор, пока соответствующие активы не будут реализованы.
Нематериальные активы. Организационные расходы включают расходы, связанные с образованием, дальнейшим развитием или реструктуризацией компании. Расходы на реструктуризацию можно отражать в составе активов, если они точно определены, связаны с существенным изменением организационной структуры компании и предназначены для благоприятного и долгосрочного влияния на рентабельность компании. Выполнение этих условий следует раскрыть в примечаниях к отчетности. Организационные расходы оценивают по первоначальной стоимости и амортизируют по ставке, как минимум, 20%, за исключением расходов по кредитам, которые могут распределяться на весь срок действия договора. В стоимость нематериальных активов можно включать расходы на выплату процентов. С 1991 г. нематериальные активы нельзя амортизировать на основе метода уменьшаемого остатка. Минимальный период при равномерном начислении амортизации составляет 5 лет; по НИОКР - 3 года.
Материальные основные средства, приобретенные или произведенные самой компанией, оценивают по цене приобретения. Амортизационные отчисления должны распределять стоимость основных средств на весь вероятный период их использования на систематической основе.
Закон допускает следующие методы амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, удвоенных амортизационных отчислений, ускоренной амортизации по определенным активам (например, энергосберегающие инвестиции). Ускоренную амортизацию можно применять только в соответствии с положениями налогового законодательства.
Приобретение участка земли с залежами природных ресурсов рассматривают как приобретение материальных основных средств. В его стоимость включают расходы на подготовку к эксплуатации. Природные ресурсы с неограниченным сроком эксплуатации не требуют амортизации. В случае ограниченного срока амортизацию рассчитывают на удельной основе, т.е. стоимость приобретения распределяют на предполагаемое количество единиц продукции. Согласно этому методу амортизацию, списываемую на каждую единицу продукции, рассчитывают путем деления стоимости приобретения на предполагаемый объем производства при нормальных условиях деятельности. Допускается переоценка природных ресурсов.
Финансовые активы включают доли и дебиторскую задолженность, связанную с аффилированными и прочими предприятиями. Доли оценивают по себестоимости, но могут переоценивать. Оценку уменьшают при долговременном снижении стоимости в результате сложившейся ситуации, уровня рентабельности или будущих перспектив фирмы. Такое уменьшение отражают как "чрезвычайные статьи" в отчете о прибылях и убытках. Затраты на проведение сделки по приобретению финансовых активов можно непосредственно отражать в отчете о прибылях и убытках.
Текущие активы. Обычно запасы оценивают по наименьшей из двух оценок - по себестоимости или рыночной стоимости. Незавершенное производство оценивают по производственной себестоимости. Эти правила применяются также и для целей налогообложения.
Незавершенные работы по договорам можно оценивать с использованием метода частичного завершения работ для выявления прибыли, если ее можно оценить с достаточной степенью точности. С другой стороны, можно использовать метод полного завершения работ, при котором прибыль не выявляют до момента завершения договора. Для разных договоров можно использовать разные методы, но причины использования того или иного метода должны быть указаны в примечаниях к отчетности.
Себестоимость можно определять путем выявления цены каждой единицы продукции либо на основе различных предположений: средневзвешенной себестоимости, методов ФИФО или ЛИФО. Если себестоимость, определяемая по методу ЛИФО, значительно ниже рыночной стоимости, то это должно быть отмечено в примечаниях к отчетности.
Оценка запасов уменьшается до уровня рыночной стоимости, если она ниже себестоимости; оценку незавершенного производства и договоров также уменьшают, если оценочная величина общих издержек на их завершение превышает продажную цену.
Авансы, полученные по незавершенным работам, не вычитают из сальдо счетов запасов, а отражают как краткосрочную кредиторскую задолженность.
Если мелкий инструмент регулярно пополняется, его количество, стоимость и структура изменяются незначительно, а общая сумма несущественна, то его запасы можно отражать в фиксированной сумме, а расходы на их пополнение списывать на издержки. То же правило можно применять к сырью и расходным материалам, обладающим аналогичными характеристиками.
Краткосрочные инвестиции представляют собой финансовые активы, приобретенные для целей накопления в краткосрочном периоде. Депозиты отражают по номинальной стоимости, ценные бумаги - на основе правила наименьшей из двух оценок: себестоимости или рыночной стоимости. Собственные акции, выкупленные компанией, классифицируют как "инвестиции".
Если предприятие купило облигации, их следует отражать по цене приобретения. Разницу между ценой приобретения и ценой выкупа отражают в отчете о прибылях и убытках в составе процентов и прибавляют или вычитают из цены приобретения ценных бумаг.
Исключительные доходы включают восстановление суммы списанной амортизации по нематериальным и материальным основным средствам и финансовым активам, восстановление резервов по исключительным рискам, прибыль от ликвидации основных средств и пр. Исключительные расходы включают исключительную амортизацию или списание стоимости нематериальных и материальных основных средств, финансовых активов, создание резервов по исключительным рискам, убытки от ликвидации основных средств, исключительные издержки на реструктуризацию, рассматриваемые как отсроченные расходы.
Критерием для включения какой-либо статьи в состав исключительных является тот факт, что она не является частью обычной деятельности предприятия. В Бельгии не проводят разграничения между исключительными и чрезвычайными статьями и корректировками за предшествующий год, поэтому исключительные статьи не следует приравнивать к чрезвычайным, как это делают в некоторых других странах, хотя некоторые из них могут носить такой характер.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
