Предоплату и отсроченные доходы отражают в балансе отдельно, а начисленные доходы и расходы включаются соответственно в состав дебиторской и кредиторской задолженности.
Вновь созданные компании отчисляют обязательный резерв по 5% от прибыли каждого года до тех пор, пока этот резерв не достигнет 10% уставного капитала. Прибыль (убыток) за год отражается в балансе до распределения (реформации), что, конечно, более правильно, ибо только годовое собрание акционеров принимает решение о том, как распределить по отчету директоров прибыль.
Закон оставляет на усмотрение фирм выбор форм их отчетности. Баланс обычно представляется в форме счета с указанием итогов актива и пассива. В отчете о прибылях и убытках прибыль может быть приведена с разложением по функциям (т.е. традиционным англосаксонским методом, показывающим валовую прибыль, издержки обращения и административные расходы) или по типам доходов и расходов (например, сырье и материалы, расходы на оплату труда и т.п.). Приложения к отчетности обычно содержат общую информацию о фирме и основных видах ее деятельности, описание учетной политики.
УЧЕТ В БЕЛЬГИИ
Краткая история. К середине 70-х годов XX в. бельгийское законодательство о бухгалтерском учете и отчетности компаний полностью устарело. 17 июля 1975 г. был принят Закон о бухгалтерском учете и годовой отчетности компаний. Он придал бухгалтерскому учету юридический статус, установив фундаментальные принципы, которым должна соответствовать годовая отчетность, а также ввел санкции за их несоблюдение.
В дальнейшем были изданы Королевский указ от 08.10.1976 о годовой отчетности компаний и Королевский указ от 07.03.1978 о плане счетов.
В настоящее время бельгийские законодатели работают над адаптацией Закона о компаниях применительно к требованиям директив ЕС. Нельзя сказать, что Бельгия немедленно принимает обязательства по директивам ЕС. Так, потребовалось 8 лет, чтобы принять положения Второй директивы ЕС от 13.12.1976, обеспечивающей гармонизацию норм и процедур, связанных со структурой, минимальной величиной и внесением изменений в капитал компаний с ограниченной ответственностью. Однако Закон 1984 г. не только адаптировал бельгийский Закон о компаниях к требованиям Второй директивы, но и ввел в бельгийское законодательство положения Четвертой директивы ЕС, связанные, в частности, с содержанием и публикацией годового управленческого отчета директоров, годового контрольного отчета по обязательному аудиту, возможностью публикации сокращенного варианта годовой отчетности, определением доходов, подлежащих распределению.
Формы и содержание бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность компании включает баланс, отчет о прибылях и убытках, примечания к отчетности и социальный баланс. Годовая отчетность должна обеспечивать достоверное и добросовестное представление активов, пассивов, финансового положения и результатов деятельности компании. Она должна отражать на систематической основе характер и сумму активов и прав предприятия, его задолженности и обязательств, капитала и резервов на дату составления баланса, а также характер и сумму его доходов и расходов за финансовый период.
Входящие данные должны соответствовать конечному сальдо за предшествующий период. Не допускается сальдирование активов и пассивов, условных активов и прав и условных обязательств, доходов и расходов, кроме специально оговоренных случаев. Малые и средние предприятия могут составлять баланс и отчет о прибылях и убытках в сокращенном варианте.
По всем статьям отчетности следует отражать показатели за предшествующий финансовый период. Если данные за текущий и предшествующий период несопоставимы, показатели предшествующего отчетного периода могут быть скорректированы, и в этом случае корректировки должны раскрываться и разъясняться в примечаниях, если соответствующие суммы значительны. Если данные за предшествующий год не корректируются, в примечаниях должна содержаться вся информация, необходимая для сравнения.
В примечаниях также должны быть отражены условные активы и условные обязательства по категориям, если они не включены в баланс, но могут оказывать существенное влияние на активы и пассивы, финансовое положение или результаты деятельности предприятия.
В Бельгии существует форма отчетности, которая не известна в России. Это так называемый социальный баланс, состоящий из 4 частей:
информация о численности служащих с разбивкой на работающих полный, неполный день и временных работников. По каждой категории раскрывается количество отработанных часов и общие затраты на оплату труда;
движение рабочей силы - приводятся данные о количестве новых работников и числе расторгнутых договоров с указанием причин их расторжения;
обзор использования правительственных мероприятий, включая дотации по созданию рабочих мест;
данные о повышении квалификации - приводится число часов на обучение и сумма затрат на него с разбивкой по половому признаку.
Четвертая директива ЕС разрешает составлять баланс в горизонтальной или вертикальной форме. В Бельгии выбрана горизонтальная форма. Отчет о прибылях и убытках может быть составлен как в горизонтальной, так и в вертикальной форме.
Индивидуальные предприниматели, полные или ограниченные партнерства с оборотом менее 20 млн бельгийских франков могут вести упрощенный учет и не обязаны пользоваться при составлении годовой отчетности официальными формами, предусмотренными в королевских указах.
Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью должны представлять отчетность после ее одобрения общим собранием акционеров или пайщиков в Национальный банк Бельгии. Что касается остальных предприятий, то следует провести разграничение между теми, которые должны составлять полный вариант отчетности (они также представляют ее в Национальный банк), и теми, которые имеют право составлять сокращенный вариант отчетности (они не обязаны ни публиковать, ни представлять свою годовую отчетность).
При безоговорочном аудиторском заключении публикуется только краткая "аттестация", в противном случае должен быть опубликован полный текст аудиторского отчета.
Учетная политика. После введения в действие Четвертой директивы ЕС бухгалтерская отчетность в Бельгии должна обеспечивать достоверное и добросовестное отражение положения дел в акционерных обществах. Бельгийская интерпретация аналогична французской и предполагает, что понятие достоверного и добросовестного представления данных не может противоречить законодательству, но позволяет только выбирать в нем те варианты учета, которые предусматривает сам законодатель.
Аналогично Франции и Германии, но в отличие от Великобритании, США и Нидерландов, в Бельгии действует налоговый режим, при котором публикуемая годовая отчетность служит основой для налогообложения. Акционерные общества обязаны представлять в налоговые органы баланс и подробный отчет о прибылях и убытках, а налоговые органы могут оспаривать содержание бухгалтерской отчетности и делать корректировки для определения базы налогообложения. Компании, естественно, стараются составить отчетность таким образом, чтобы исключить возможность корректировок в целях налогообложения.
Отчетность групп. Требование консолидации отчетности применяется ко всем компаниям, которые удовлетворяют определенному критерию, независимо от их организационно - правовой формы. При определении понятия группы бельгийское законодательство следовало Седьмой директиве ЕС, согласно которой выделяются как вертикальные, так и горизонтальные группы, или консорциумы. Определяющим фактором группы является наличие взаимного контроля. При этом контроль может быть "де-юре" и "де-факто". Контроль "де-юре" возникает в тех случаях, когда он вытекает из обладания большинством акций предприятия, когда акционер имеет право назначать или снимать большинство членов совета директоров или общего руководства, когда акционер обладает правом контроля в силу меморандума и учредительного договора, а также в случае договора о совместном контроле. Контроль "де-факто" проистекает из иных факторов (родственные связи, взаимные договоренности, общность экономических решений и т.д.).
В отношении обязательности консолидации существует две особенности: субконсолидация, когда компания является аффилированным предприятием другой компании, и малые группы, когда сама компания и ее дочерние предприятия на консолидированной основе превышают не более одного критерия по годовому объему оборота, итогу баланса и средней численности персонала. Однако эти льготы не применяются, если все или часть акций, выпущенных одним из консолидируемых предприятий, продаются на фондовых биржах стран ЕС. Кроме того, консолидированную отчетность и отчет директоров следует составлять, если они необходимы для служащих или их представителей, а также административных и судебных органов.
При составлении консолидированной отчетности компании должны использовать полную консолидацию для дочерних компаний, пропорциональную консолидацию - для совместных предприятий, метод собственного капитала - для ассоциированных компаний и метод себестоимости - для прочих компаний, акциями которых владеет данная компания.
Валютная трансформация отчетности. Королевский указ от 06.03.1990 устанавливает правила валютной трансформации для консолидированной отчетности, которые носят обязательный характер. Указ допускает использование двух методов. Первый - это метод деления статей на денежные и неденежные. При этом разница, возникающая при трансформации, отражается в отчете о прибылях и убытках как расходы или доходы, но может трактоваться и как нереализованная курсовая разница. Второй метод - использование курса на конец периода. При этом разница отражается только в пассивной части баланса.
Правила валютной трансформации отчетности предприятий установлены в Положении о рекомендуемой практике, выпущенном Комиссией по стандартам бухгалтерского учета в декабре 1987 г. Они не носят обязательного характера, но отклонение от них считается нарушением принципа достоверного и добросовестного представления данных.
В Бюллетене N 20 указано, что все статьи, выраженные в иностранной валюте, должны переводиться в бельгийские франки. При этом неденежные статьи переводятся в бельгийские франки на момент заключения сделки по текущему курсу и больше не корректируются. Статьи денежного характера сначала отражают по спот - курсу, т.е. по курсу при купле - продаже валюты, предусматривающему ее немедленную поставку. Однако, если эти операции хеджировались (т.е. параллельно с данной операцией заключалась срочная валютная сделка для страхования от возможного падения цены), то для целей учета необходимо использовать форвардный курс, т.е. курс, который фиксируют сегодня для обмена валюты в будущем. На дату составления баланса эти статьи оцениваются по спот - курсу, действующему на этот момент. В результате возникает разница. Нереализованные прибыли не относят на доходы (согласно принципу осмотрительности), а трактуют как отсроченные доходы. Следуя тому же принципу, нереализованные убытки сначала компенсируют за счет нереализованной прибыли в той же валюте, а излишки списывают на доходы. Реализованные прибыли и убытки по курсовым разницам отражают в отчете о прибылях и убытках. В том же Бюллетене есть рекомендации по оценке валютных форвардных договоров, заключенных в коммерческих и страховых целях.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
