Приобретаемые по договору товары поступают на склад, становясь при этом предметом обязательства материально ответственных лиц перед предприятием по сохранности поступивших ценностей. С другой стороны, так как действия по обеспечению сохранности данных товаров входят в предмет трудового договора между предприятием и его работниками - материально ответственными лицами, результатом этих действий становится возникновение обязательства предприятия по выплате заработной платы.

В общем смысле в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Данное определение обязательства дает статья 307 ГК РФ.

Вместе с тем, оно передает смысл категории «обязательство» в его определение любой отраслью права. Так, например, обязательство по уплате налога в бюджет можно определить как обязательство, в силу которого одного лицо (налогоплательщик) обязано перечислить другому лицу (агенту государства) сумму налога, исчисленную в соответствии с требованиями норм налогового законодательства, а кредитор (агент государства) имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Традиционно в качестве источников (оснований) возникновения обязательств выделяются:

·                     договор,

·                     закон;

·                     деликт, т.е. причинение вреда.

Так, обязательства поставщика перед покупателем по передаче товара надлежащего качества в надлежащем объеме и надлежащие сроки и, обязательства покупателя перед поставщиком оплатить приобретаемый товар по определенной цене и в определенный срок вытекают из заключенного договора поставки. Их источником является договор.

Обязательства по уплате налогов с совершаемой сделки возникают у сторон договора не по их соглашению, а в силу действия норм налогового законодательства, которое устанавливает виды налогов и сборов, определяя объект налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемых баз и сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет в указанные сроки.

Таким образом, источником возникновения обязательств ООО «ВетКор» по уплате налогов выступает закон.

Трудовой договор с работниками предприятия предполагает материальную ответственность за сохранность вверенного работникам имущества. Нанесение имущественного ущерба организации ее работником предполагает возникновение обязательства работника по возмещению ущерба. В этом случае имущественный вред - деликт служит источником возникновения обязательства работника перед предприятием.

При заключении договора поставки не найдет отражения в бухгалтерском учете его сторон. С момента начала исполнения договора предприятием-продавцом ООО «Паритет» в учете организации-покупателя ООО «ВетКор» одновременно с отражением факта приобретения в собственность товаров будет зафиксировано обязательство по их оплате. При этом составляются следующая запись:

Дебет 41 / Кредит 60 - на стоимость приобретения товаров в т.ч. НДС;

Аналогичный порядок действует в случае, когда рассматриваемый договор содержит условие о предварительной оплате товаров покупателем. До момента исполнения договора факт его заключения не найдет отражения в бухгалтерском учете его сторон. Одновременно же с перечислением (получением) денег в бухгалтерском учете сторон договора отразится: у покупателя - задолженность продавца по передаче товара.

В бухгалтерском учете организации-покупателя ООО «ВетКор» на сумму перечисленных денег с налогом на добавленную стоимость составляется запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / Кредит 51 «Расчетный счет» – на сумму долга за приобретенные товары

Следует отметить, что в этом случае в учете предприятий продавца и покупателя на счетах расчетов отразится неденежное обязательство - обязательство передать товары в его денежной оценке, равной цене товаров.

У ООО «ВетКор» заключены договоры с поставщиками, рассмотрим на примере два из них, поставщик №1 ООО «Паритет» и поставщик № 2 – ООО «М-1 Корстрейд». В рамках исполнения одного из них предприятие получает партию товаров, стоимостью 200 000 руб., (операция 1), а по другому выплачивает поставщику аванс в размере 150 000 руб. (операция 2). Схема отражения этих фактов на счете учета расчетов с поставщиками имеет следующий вид:

Рисунок 2.2.1

В течение отчетного периода ООО «ВетКор» частично (в размере 100 000 руб.) оплачивает поставку (операция 3) и получает часть (70 000 руб.) оплаченных авансом товаров (операция 4). При этом схема бухгалтерских записей следующая:

Рисунок 2.2.2

В конце отчетного периода счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками имеет следующий вид:

Рисунок 2.2.3

Дебетовое сальдо счета в 80 000 руб. отражает задолженность поставщика по выплаченному авансу, а кредитовое сальдо в 100 000 руб. - задолженность ООО «ВетКор» перед поставщиком по неоплаченной поставке.

Таким образом, очевидно, что ведение бухгалтерского учета расчетов необходимо предполагает развернутую систему аналитического учета к соответствующим синтетическим счетам. Основаниями, по которым могут быть открыты аналитические счета учета расчетов, служат: предъявленные (выставленные) счета, контрагенты, заключенные договоры, сроки платежей, степень своевременности погашения обязательств, виды поступлений и платежей и т.д.

Так в ООО «ВетКор» к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыто два аналитических счета: поставщик № 1 - ООО «Паритет» и поставщик № 2 – ООО «М-1 Корстрейд».

При этом схема записей на них за период будет иметь следующий вид:

Рисунок 2.2.4

В отличие от договорных, обязательства, непосредственным основанием которых выступает закон, отражаются в бухгалтерском учете с момента их возникновения независимо от степени исполнения. Наиболее ярким примером отражаемых в бухгалтерском учете обязательств такого рода являются обязательства предприятия по уплате налогов и обязательства государства перед предприятием по возмещению (зачету) сумм налоговых платежей.

Таким образом, в бухгалтерском учете отражается сам факт возникновения обязательства, источником которого является налоговое законодательство, независимо от его (обязательства) исполнения.

Деликт является основанием возникновения обязательства только в том случае, когда деликтный ущерб подлежит возмещению лицом, его причинившим, или кем-либо за это лицо. При этом сумма обязательства определяется не размерами ущерба, а размером его возмещения.

Отсюда, обязательство, основанием которого является деликт, возникает с момента признания обязанности возместить деликтный ущерб либо нанесшим его лицом, либо судом на основании иска лица, которому был нанесен ущерб.

Так, например, утрата товарно-материальных ценностей по вине материально-ответственного лица, т.е. собственно факт деликта, отразится в бухгалтерском учете предприятия записью:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» / Кредит 41 «Товары» - на учетную стоимость ценностей.

Обязательство же материально-ответственного лица по возмещению ущерба должно быть отражено в учете с момента выражения им согласия на возмещение ущерба, либо присуждения его судом. На основании соответствующего документа в этом случае составляется запись:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» / Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на учетную стоимость утраченных ценностей или сумму, причитающуюся к получению.

Как было отмечено выше, сумма возмещения ущерба, как правило, отличается от его оценки в учетных ценах утраченного имущества. Так, если трудовой договор с нанесшим ущерб лицом не содержит условия о его полной материальной ответственности, возмещаемая сумма ущерба ограничится среднемесячным окладом работника. Если же с работником подписано соглашение о полной материальной ответственности, стоимость утраченных товаров по решению руководителя организации может быть взыскана, исходя из их продажных цен.

В первом случае разница между полной сумой ущерба и его возмещаемой величиной как убыток предприятия будет списана записью:

Дебет 91/2 «Прочие расходы» / Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Во втором случае на разницу между обязательством материально ответственного лица и суммой ущерба в оценке по учетной стоимости утраченных товаров составляется запись:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» / Кредит 91/1 «Прочие доходы»

Если с юридической точки зрения, отражаемые в бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженность представляют собой суммы обязательств по уплате денежных средств или передаче имущества (выполнению работ, оказанию услуг), то с экономической точки зрения, данные величины отражают объем, соответственно, предоставленного и полученного предприятием кредита.

С позиций экономики актив бухгалтерского баланса трактуется как средства производства, а пассив - как источник формирования этих средств. Любое отвлечение средств из оборота в пользу контрагентов на условиях их последующего возврата представляет собой предоставленный этим лицам кредит. Соответственно, любое получение от контрагентов средств на условиях их последующего возврата представляет собой кредит, который получило предприятие.

По завершении каждого месяца производится разноска по счетам бухгалтерского учета. По завершении разноски, подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным.

Оборотная ведомость составляется на основании шахматной ведомости по форме № В-9 Приложение.

На основании заполненной оборотной ведомости бухгалтер малого предприятия составляет бухгалтерский баланс Форма №1 Приложение.

2.3 Учет финансовых результатов

Финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами). Модель формирования и использования результата деятельности организации представлена на рисунке 1 (Приложение 1).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13