Таблица 2.1.1 - Отражение МПЗ в бухгалтерском учете

Если, например, расчетные документы на транспортные услуги поступили после оприходования материалов (бумаги), то проводки в части расчетов с транспортной компанией в ООО «ВетКор» будут такими:

дебет счета 44 «Расходы на продажу» / кредит счета 60 — 1 180 руб. — стоимость доставки материалов на склад организации отнесена на издержки обращения (в т.ч. НДС);

дебет счета 60 / кредит счета 51 «Расчетные счета» — 1 180 руб. — произведена оплата транспортной компании за услуги;

Если в процессе производства организация использует значительную номенклатуру материалов, то распределение произведенных расходов по каждой партии МПЗ довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими службами, так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов). В этих условиях и применяются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В ООО «ВетКор» данные счета не применяются.

Оценка материалов при их отпуске на издержки обращения (и ином выбытии) осуществляется организацией одним из следующих методов (пункт 16 ПБУ 5/01): по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО). В ООО «ВетКор» используют метод по средней себестоимости. Поскольку данный способ применяется в ООО «ВетКор» и при списании фактической стоимости реализованных товаров (являющихся частью МПЗ), более подробно списание материалов будут рассмотрено ниже.

Как уже говорилось выше, товары в ООО «ВетКор» являются частью МПЗ. Поэтому порядок учета операций, связанных с движением товаров, по многим позициям аналогичен порядку учета материалов и также регламентируется ПБУ 5/01. В то же время имеется ряд особенностей, которые необходимо отдельно выделять в учетной политике организации.

Например, оценка товаров по ценам приобретения (фактической себестоимости) согласно пункту 13 ПБУ 5/01 аналогична оценке материалов в похожих случаях (при приобретении за плату, безвозмездной передаче (дарении), взносе в качестве уставного капитала, получении в порядке товарообмена). Однако для организаций розничной торговли существует еще одна возможность оценки товаров в учете — по продажным ценам, включающим в себя торговую наценку. В ООО «ВетКор» используется данный способ.

Следовательно, стоимость приобретенных товаров в учете отражена по продажным ценам, включающим помимо стоимости приобретения еще и торговую наценку.

В ООО «ВетКор» стоимость приобретенных товаров отражаеться в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары» по продажным ценам. В данном случае также применяется счет 42 «Торговая наценка».

За январь 2009 г. в ООО «ВетКор» были произведены следующие расходы, связанные с приобретением товаров:

фактическая стоимость товаров, полученных от поставщика, составила 1500 тыс.руб.;

транспортные расходы по доставке товаров на склад — 35 тыс.руб.;

прочие расходы, связанные с приобретением товаров, включаемые в их фактическую себестоимость, — 101 тыс.руб.

В бухгалтерском учете ООО «ВетКор» при этом делается проводка:

дебет счета 41 / кредит счета 60 — 1636 тыс.руб. (1500 тыс.руб. + 35 тыс.руб. + 101 тыс.руб.) — расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов), включены в их фактическую себестоимость (в т.ч. НДС).

Если же расчетные документы по каким-либо прочим расходам, связанным с приобретением товаров (продуктов) помимо договорной цены поставщика, поступили в организацию после их оприходования, то в учете они отражаются так:

дебет счета 44 / кредит счета 60 — отражены расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов), расчетные документы по которым поступили после отражения стоимости этих товаров (продуктов) в учете.

Как уже говорилось выше, в ООО «ВетКор» учет товаров ведется по продажным ценам. При применении организациями торговли торговой наценки следует учесть, что такая наценка может определяться как в целом по компании (по всей номенклатуре товаров или продуктов), так и в разрезе отдельных видов или групп товаров (продуктов).

Данный способ удобен тем, что себестоимость реализованных товаров будет тождественна величине выручки от их реализации. Однако для формирования финансовых результатов от операций реализации необходимо установить фактическую себестоимость реализованных товаров, отразив данный порядок в учетной политике.

Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов), сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров (продуктов) на предприятиях розничной торговли может быть определена по процентному методу. Такой процент исчисляется исходя из отношения величины торговой наценки на остаток товаров (продуктов) на начало отчетного периода (месяца) и оборота по кредиту счета 42 к сумме реализованных по продажным ценам за месяц товаров и остатка товаров на конец месяца (также по продажным ценам).

Так называемый средний процент реализованного торгового наложения можно представить следующей формулой:

(сумма торговой наценки на начало месяца + торговая наценка по поступившим за месяц товарам): (выручка от реализации товаров за месяц) + остаток товаров на конец месяца) х 100% = средний процент

или

(сальдо по счету 42-1 на начало месяца + кредитовый оборот по счету 42-1): (оборот по кредиту счета 90 + остаток по счету 41 (или остаток по счету 41 + остаток по счету 20)) х 100% = средний процент.

Умножая полученный средний процент реализованного торгового наложения на стоимость реализованных по продажным ценам товаров, определяют величину торговой наценки, приходящейся на реализованные товары. В Приложении представлен расчет реализованного торгового наложения за 2009год.

Пунктом 13 ПБУ 5/01 предусмотрено для всех торговых организаций (оптовых и розничных) отнесение затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу, в покупную (продажную) стоимость товаров или продуктов (то есть либо непосредственно на счет 41 «Товары», либо посредством применения счетов 15 и 16). Но затраты можно также включать в состав расходов на продажу (издержек обращения), в этом случае они относятся на счет 44 «Расходы на продажу». В этом случае, согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов) такого рода расходы списываются в составе издержек обращения на себестоимость продаж не в полной сумме, а только в части, приходящейся на реализованные товары.

Такой расчет будет производиться следующим порядком:

1) суммируются транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров (продуктов) на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется выручка от реализации товаров (изделий кухни), проданных в отчетном месяце, и остаток товаров (продуктов) на конец месяца;

3) определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров (продуктов) путем деления определенной в подпункте 1 суммы издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров или продуктов (согласно подпункту 2);

4) умножением суммы остатка товаров (продуктов) на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров (продуктов) на конец месяца.

В ООО «ВетКор» расходы по заготовке и доставке товаров на склады (как правило, большинство из них составляют транспортные расходы) включаются в продажную стоимость товаров или продуктов, то есть непосредственно на счет 41 «Товары».

Оценка товаров (продуктов) при их выбытии (продаже, списании, передаче и т.п.) производится теми же способами, что и материалы (пункт 16 ПБУ 5/01): по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (продуктов) (способ ФИФО).

Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяют те организации торговли, у которых присутствует небольшая номенклатура товаров. Для этого в бухгалтерии и на складе учет движения товаров ведется отдельно по каждой их партии (даже если эти товары отличаются только своей ценой). Такой метод является достаточно трудоемким.

Поэтому большинство организаций, включая ООО «ВетКор» применяют способ оценки по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) товаров как частное от деления общей себестоимости вида (группы) товаров на их количество. Поскольку порядок применения указанных выше методов одинаков и для торговли (оптовых и розничных), то можно рассмотреть их на примере организаций торговли.

Метод ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть, товары, первыми проданные , должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров, числящихся на начало этого периода.

В данном случае делается предположение, что реализованы товары из самой первой поступившей на склад партии. Если количество товаров в этой первой партии меньше израсходованного, то списываются товары из второй партии, и так далее. В ООО «ВетКор» данный метод не применяется.

2.2 Учет обязательств организации и источников их формирования

Действующее законодательство определяет ведение бухгалтерского учета как одно из обязательных условий существования предприятия как юридического лица. Данная общая норма связывает с фактом поступления товаров обязательство получившего их предприятия по отражению данного факта в бухгалтерском учете.

Подписывая, например, договор поставки, предприятие - покупатель принимает на себя обязательство по оплате имущества, которое обязуется поставить продавец товаров. После того, как поставщик исполняет свое обязательство, задолженность предприятия - покупателя приобретает безусловный характер долга, исполнение которого зависит только от добросовестности воли предприятия - покупателя.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13