В России из-за несовершенства законодательства и нестабильности экономической обстановки она стоит особенно остро. С одной стороны, уклонение налогоплательщиков от выполнения налоговых обязательств приобрело масштабный характер. Примером могут служить известные случаи занижения налоговых выплат особо крупными компаниями. С другой стороны, существующие в России технологии налогового контроля недостаточно совершенны Так, поданным ФНС России, свыше трети выездных налоговых проверок оказываются нерезультативными.
Одной из причин низкой эффективности выездных проверок является малая информативность предварительных (камеральных) проверок и последующих процедур отбора налогоплательщиков для выездных проверок.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок (камеральных и выездных), проверки данных учета и отчетности и т.д.
Проведем анализ деятельности налоговых органов по Сибирскому Федеральному округу.
Основной формой налогового контроля продолжают оставаться выездные налоговые проверки. За 2004 г. налоговыми органами Сибирского федерального округа проведено 41,4 тыс. выездных проверок организаций и физических лиц, по результатам которых дополнительно начислено 17,9 млрд руб.. По сравнению с 2003 г. количество проверок сократилось на 35,4 % (по России – на 32,9 %), сумма доначисленных платежей – на 58,2 % (по России возросли в 8,2 раз). Без учета данных по Управлению ФНС России по Читинской области и Агинскому Бурятскому АО, рост доначислений по округу составил 34,0 % [40].
Наиболее значительно – почти в 3 раза или на 65,8 % – количество проведенных выездных проверок сократилось в Новосибирской области. По Управлению ФНС России по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому АО снижение проверок составило 43,7 %, по Красноярскому краю, Таймырскому и Эвенкийскому АО – 36,7 %. В то же время в Республике Алтай наблюдается увеличение числа выездных проверок на 10,4 %.
Несмотря на снижение количества выездных проверок, в девяти управлениях Сибирского федерального округа отмечается рост доначисленных по результатам проверок сумм. Так, в Республике Тыва суммы дополнительно начисленных платежей возросли в 2,6 раза, Омской области – в 2,3 раза, Красноярском крае, Таймырском и Эвенкийском АО – 2,2 раза. Вместе с тем снижение доначисленных платежей кроме Читинской области и Агинского Бурятского АО отмечаются в Республике Алтай (на 63,1 %) и Алтайском крае (на 22,7 %) [19].
Наибольшие суммы по результатам выездных проверок доначислены налоговыми органами Иркутской области (5,4 млрд руб.), Красноярского края (3,2 млрд руб.), Кемеровской (2,5 млрд руб.) и Новосибирской (1,6 млрд руб.) областей. На долю данных регионов приходится 71,5 %.
В немалой степени результативность выездных проверок определяется правильным выбором объекта налогового контроля.
Так, например, доля выездных проверок организаций, отобранных на основании информации из внешних источников, по округу составляет 7,0 %, что несколько выше значения по России (5,4 %). В то же время в Омской и Кемеровской областях, а также в Республике Бурятия на процент выездных проверок организаций, отобранных с использованием информации из внешних источников существенно выше и составляет 19,2 %, 19,0 % и 13,8 % от общего количества проверок соответственно.
Целенаправленный отбор налогоплательщиков значительно увеличивает результативность проверок.
Дополнительные формы налогового контроля, используемые при проведении выездных налоговых проверок, в разной степени применяются налоговыми органами всех регионов округа.
Самой распространенной формой являются встречные проверки, которые проводятся в процессе 19,2 % выездных проверок (по России – 19,4 %) [28].
Следующим по степени применения является проведение осмотра (обследования) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий налогоплательщиков, который используется при проведении 6,7 % выездных проверок (по России – 6,5 %).
Все более активно налоговыми органами округа используется такой метод как допрос свидетелей, который применяется при проведении 3,9 % выездных проверок (по России – 2,8 %).
Другие формы налогового контроля на территории округа используются достаточно редко. Так, привлечение специалистов было осуществлено при проведении 249 выездных проверок, из которых в 111 (44,6 % количества по округу) – налоговыми органами Кемеровской области, 59 (23,7 %) – Иркутской области. Проведение экспертизы было назначено в ходе 38 выездных проверок, при этом в 20 (52,6 % количества по округу) – налоговыми органами Омской области.
Таким образом, следует отметить, что в последнее время налоговым органам удалось добиться позитивных результатов в деле повышения эффективности форм и методов налогового контроля, следствием чего стало увеличение сумм, дополнительно мобилизованных в бюджет по результатам контрольных мероприятий.
Однако общий уровень налоговой дисциплины в стране, характер применяемых недобросовестными налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов, становящихся из года в год все более масштабными и изощренными, заставляют задуматься о необходимости использования новых резервов повышения эффективности налогового контроля. Поэтому в настоящее время главная задача контрольной работы налоговых органов, на решение которой направлены усилия ФНС России, - это задача усиления аналитической составляющей работы налоговых органов, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного анализа финансово - хозяйственной деятельности проверяемых объектов [3].
И основной акцент в решении данной проблемы необходимо сделать усилении роли и значимости камеральных проверок, чтобы в перспективе сделать данный вид проверок основной формой налогового контроля. Эта позиция обусловлена обстоятельствами: камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля; данными проверками охватываются все 100% налогоплательщиков [22].
Вопрос обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок находится в разряде наиболее актуальных проблем повышения эффективности налогового контроля, так как в настоящее время 43% выездных налоговых проверок заканчиваются безрезультатно, не принося каких-либо доначислений в бюджет [10].
Необходимым и перспективным направлением совершенствования процедуры выездных проверок является внедрение в практику работы налоговых органов автоматизированных систем их сопровождения. В настоящее время разработки в этой области еще только начинаются, однако в ряде регионов уже накоплен значительный позитивный опыт в этой области.
Используемая в этих регионах программа позволяет на основе данных налоговой отчетности выявлять сферы возможных налоговых правонарушений, определять потенциальный размер доначислений и, следовательно, концентрировать внимание проверяющих на соответствующих направлениях проведения проверки [29].
Таковы основные проблемы, стоящие перед налоговыми органами на текущем этапе. От их эффективного решения в определенной степени зависит обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в государственную казну.
3. Перспективы развития налоговой системы России
В целях создания эффективной налоговой системы в стране завершается реализация мероприятий, определенных программными документами Правительства Российской Федерации.
Предпринимаются конкретные меры по совершенствованию законодательства о налогах и сборах с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков за счет реформирования отдельных видов налогов, сокращения числа налогов и сборов, отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов, пересмотра и отмены большинства налоговых льгот.
Рассмотрим основные направления совершенствования налоговой системы РФ, предусмотренные правительством РФ в 2007-2009 гг.
В 2007 г. с учетом уже принятых решений, касающихся НДС и налога на прибыль организаций, вступающих в силу с 1 января 2007 г., будет иметь место дальнейшее снижение налоговой нагрузки.
В частности, в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ с 1 января 2007 г. будет осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, что обеспечит существенную дополнительную экономию их средств. При этом отменяется отдельная декларация по нулевой ставке НДС и вступает в силу новый порядок вычета этого налога при осуществлении экспортных операций, согласно которому налогоплательщики получают право предъявлять к вычету налог, уплаченный при приобретении материальных ресурсов для производства экспортируемой продукции, на основании общей декларации (при наличии необходимых документов, подтверждающих факт экспорта). Также, начиная с 2007 г., в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ организации получат право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Осуществление указанных мер обеспечит сохранение в распоряжении предприятий в 2007 г. значительного объема дополнительных денежных средств [33].
В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ начиная с 2006 г. вступил в действие ряд таких важных норм, касающихся НДС, как переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, принятие к вычету налога по объектам капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства, освобождение от налогообложения при определенных условиях авансовых платежей и некоторые другие. Помимо прямого снижения поступлений НДС, учтенного в доходах федерального бюджета на 2006 г., эти меры могут привести к увеличению масштабов уклонения и злоупотреблений при уплате этого налога (прежде всего, путем необоснованного завышения вычетов или получения денежных средств из бюджета в отношении сумм налога, фактически не уплаченного в бюджет). В частности, серьезные риски в этом отношении создает переход на "метод начисления", предусматривающий возможность применения вычетов без факта оплаты налогоплательщиком приобретаемых материальных ресурсов [34].
Произведенный по поручению Председателя Правительства Российской Федерации М.Е. Фрадкова Минфином России совместно с Минэкономразвития России анализ возможных последствий снижения ставки НДС до 13 процентов показал, что эта мера не окажет существенного влияния на экономический рост. Вместе с тем будут созданы серьезные проблемы для бюджетной устойчивости страны, включая возможность при определенных условиях появления бюджетного дефицита [38].
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
