В качестве практического примера рассмотрим налогообложение ПБЮЛ Кузнецова А.К.

Кузнецов А.К. зарегистрирован в качестве предпринимателя без образования юридического лица 15.01.2001.

Основные показатели его деятельности за 2003 год приведены в таблице 4.

Таблица 4.

Предприниматель без образования юридического лица гражданин Кузнецов применяет общую систему налогообложения. В этом случае за 2003 г. он должен исчислить и уплатить в бюджет следующие налоги:

Доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, будет складываться из дохода, полученного Кузнецовым от предпринимательской деятельности; дохода, полученного от продажи однокомнатной квартиры; дохода, полученного Кузнецовым в порядке наследования.

Доход, полученный Кузнецовым от предпринимательской деятельности, считаем доходом физического лица, подлежащего обложению подоходным налогом (пп.1 п.1 ст.227 НК РФ). При этом на основании п.1 ст.221 НК РФ Кузнецов имеет право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактических произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Доход от предпринимательской деятельности составит:

130 000 - 5 000 - 20 833,33 = 104 166,67 руб.

Профессиональный налоговый вычет составит:

80 000 - 3 076,92 - 12 820,51 = 64 102,57 руб.

Тогда доход от предпринимательской деятельности, подлежащий налогообложению, равен:

104 166,67 - 64 102,57 = 40 064,1 руб.

Если предположить, что Кузнецов получал доход равномерно в течение всего года, то тогда его ежемесячный доход составит:

40 064,1 / 12 = 3 338,68 руб.

Кузнецов имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ), 300 руб. на несовершеннолетнюю дочь(пп.4 п.1 ст.218 НК РФ). Оба вычета предоставляются до тех пор, пока совокупный доход не превысит 20 000 руб. Совокупный доход Кузнецова превысил 20 000 руб. в июне. Следовательно, с января по май Кузнецов может применять данные вычеты.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов составит:

(400 + 300) * 5 = 3 500 руб.

Тогда окончательная величина дохода от предпринимательской деятельности, который будет облагаться налогом, равна:

40 064,1 - 3 500 = 36 564,1 руб.

На основании пп.5 п.1 ст.207 НК РФ доход, полученный от продажи однокомнатной квартиры, также считается доходом, подлежащим налогообложения подоходным налогом. Это доход от реализации недвижимого имущества.

Однако, в соответствии со ст.220 НК РФ, Кузнецову может быть предоставлен имущественный вычет. Вычет предоставляется в размере не более 1 000 000 рублей, если квартира находится в собственности менее 5 лет, и в полном объеме - если более 5 лет (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ).

Кузнецов продал квартиру стоимостью 210 000 руб., которая принадлежала ему на праве собственности.

Кузнецов не использовал квартиру для осуществления предпринимательской деятельности, и поэтому он имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. Т.е. стоимость квартиры в размере 210 000 руб. не будет учитываться при определении дохода Кузнецова.

Кузнецов также получил доход в размере 90 000 руб. в виде наследуемого имущества. Но в соответствии с п.18 ст.217 НК РФ данный доход не подлежит налогообложению.

Таким образом, база для исчисления налога на доходы Кузнецова равна 36 564,1 руб.

Ставка налога - 13 %.

Следовательно, величина НДФЛ составит:

36 564,1 * 13 % = 4 753,33 руб.

В целом осуществленная реформа налогообложения позитивно сказалась как на снижении налогового бремени, так и на росте налоговых поступлений, но в ней существуют недостатки и возникают проблемы, связанные и исчислением и уплатой налогам, а также социальной и экономической значимостью, поэтому она нуждается в совершенствовании.

 Если налогоплательщик в поданной им налоговой декларации самостоятельно установит неотражение или неполноту отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, то в соответствии со ст. 81 НК РФ он обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию и уведомить об этом налоговую инспекцию.

Согласно п. 2 ст. 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, то декларация считается поданной в день представления уточненной декларации. В этом случае пени не начисляются, поскольку срок уплаты налога на доходы физических лиц не нарушен. Состав налогового правонарушения также отсутствует. В связи с этим штрафные санкции также не применяются.

Срок представления годового за 2006 год бухгалтерского баланса и расчета (декларации) по налогу на доходы физических лиц - 30 марта 2005 года. Доплата налога на доходы физических лиц по данному расчету (налоговой декларации) в соответствии с п. 5.4 Инструкции МНС РФ от 15 июня 2003 г. N 62 должна быть внесена в бюджет в течение 10 дней со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета.

Поскольку согласно ст. 61 НК РФ течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты, которой определено его начало, доплата по расчету должна быть внесена в бюджет до 9 апреля.

Налогоплательщик самостоятельно установил нарушение в исчислении налога на доходы физических лиц по расчету (декларации) за 2003 год 4 апреля 2004года. В этот же срок представлен уточненный расчет (налоговая декларация) в налоговый орган.

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации за 2003 год принято налоговым органом и доведено до налогоплательщика 5 апреля 2004 года.

В данном случае налогоплательщик не несет ответственности за занижение суммы налога на доходы физических лиц, поскольку уточненный расчет (декларация) по налогу на доходы физических лиц представлен в налоговый орган 4 апреля 2004 года, то есть до принятия решения налоговым органом о проведении выездной проверки (5 апреля).

Отчетные данные как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) исправляются в бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный период, в котором обнаружены искажения ее данных.
 С введением в действие части первой НК РФ (с 1 января 1999 года) налогоплательщики освобождаются от ответственности в случаях, если допущенные ими налоговые правонарушения были вызваны исполнением указаний и (или) разъяснений налоговых органов (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

При этом согласно п. 35 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2003 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налогоплательщик вправе расценивать письменное разъяснение, данное руководителем налогового органа (его заместителем), как разъяснение компетентного должностного лица. К таким разъяснениям следует также относить письменные разъяснения руководителей соответствующих федеральных министерств и ведомств, а также иных уполномоченных на то должностных лиц. При этом не имеет значения, адресовано разъяснение непосредственно налогоплательщику или неопределенному кругу лиц.

Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки (ст. 87 НК РФ).

Согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2003 г. N 5 указанная статья не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.

Исходя из этого разъяснения, налоговый орган вправе проверять правильность исчисления налога на доходы физических лиц также за истекший период отчетного года, несмотря на то, что налоговым периодом по этому налогу является год (а не месяц или квартал, как по ряду других налогов).

В соответствии со ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

При задержке расчета (декларации) по налогу на срок свыше 180 дней размер штрафных санкций возрастает до 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации. Кроме того, взыскивается 10 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня просрочки.

В связи с несвоевременной уплатой налога на доходы физических лиц налоговый орган вправе начислить пени за три дня просрочки (29-31 мая). Штрафные санкции за несвоевременное представление расчета (налоговой декларации), предусмотренные ст. 119 НК РФ.

Как известно, ст. 120 НК РФ устанавливает ответственность налогоплательщиков за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и (или) объектов обложения. При этом согласно п. 3 названной статьи под грубым нарушением правил учета доходов и расходов понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета.

Грубым нарушением считается также систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Такое определение грубых нарушений правил учета доходов и расходов дает основание относить к ним практически любые нарушения в ведении бухгалтерского учета движения денежных средств, материальных и нематериальных ценностей организации, если они допущены два и более раз в течение календарного года.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11