В течение года бухгалтерией ООО "Интел - плюс" делаются накопительные записи:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 90/1/1 "Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД" на общую сумму 130503073,60 руб.
Наряду с признанием выручки в бухгалтерском учете ООО "Интел - плюс" производится учет себестоимости реализованной продукции. Для обобщения объема издержек обращения в ООО "Интел - плюс" используется счет 44 "Расходы на продажу", по дебету которого в течение года накапливаются суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 "Расходы на продажу" (см. табл. 2.1.3).
Таблица 2.1.3 Синтетический учет издержек обращения ООО "Интел плюс" по основной деятельности за 2005г. отраженных по счету 44.1 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность"
Счет
Расшифровка операции
С кредита счетов
В дебет счета
Сальдо на начало периода
3925
Учет расходов на оплату МПЗ
10.6
44.1
410230,42
Расчеты с поставщиками и подрядчиками - оплата услуг связи, электроэнергии, сертификации, обновления ПО, охрана
60.1
225155,10
Расчеты по социальному страхованию: начисление и уплата ЕСН, расчеты с ПФ, расчеты с ФФОМС, ТФОМС, по обязат. страхован. от несчастн. случаев.
69
628925,13
Учтены расходы по оплате труда
70
707,88
Учтены накладные расходы
71
1268943,53
Расходы на продажу товаров отнесены на себестоимость продаж
90.7
Обороты за период - 1268943,53
Сальдо на конец периода
Как видно, из представленных данных таблицы 2.1.3, на счете 44.1 ООО "Интел - плюс" отсутствует начальное и конечное сальдо. В течение года по дебету счета 44.1 "Издержки обращения" накапливаются суммы произведенных ООО "Интел - плюс" расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 7 "Расходы на продажу". Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и соответствует учетной политике ООО "Интел - плюс".
Так как учетной политикой ООО "Интел - плюс" предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, по покупным ценам, в бухгалтерском учете на основании товарных отчетов материально ответственных лиц в течение года делаются следующие записи:
1) при оприходовании на склад полученных товаров -
Д-т сч. 41.2 "Товары в розничной торговле"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 115096736,59 руб.
2) списание покупной стоимости проданного товара -
Д-т сч.90.2 "Себестоимость продаж"
К-т. сч. 41.2 "Товары в розничной торговле" - 105756455,86 руб.
3) списание расходов на продажу -
Д-т сч.90.7 "Расходы на продажу"
К-т сч. 44.1 "Издержки обращения" - 1268943,53 руб.
Кроме указанных операций в дебет счета 90, по субсчету 3 в корреспонденции со счетом 76 в соответствии с положением учетной политики о признании выручки для целей налогообложения по оплате учитывается налог на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете ООО "Интел - плюс" эта операция отражается записью:
Д-т сч. 90 субсчет 3 "НДС"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В целом за 2005 год по данной операции отражена сумма в размере 21561354,65 руб.
В течение отчетного периода записи по субсчетам 1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим итогом.
По окончании каждого месяца на субсчете 1 "Выручка" образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 - дебетовые обороты.
Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются.
Итак, весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ООО "Интел - плюс" показана по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи. По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.
Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО "Интел - плюс".
Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.
Анализ счета 90 в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.
Для определения конечного финансового результата от обычных видов деятельности в ООО "Интел - плюс" из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета 41 "Товары" и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 "Расходы на продажу" на дебет счета 90 "Продажи".
Для выполнения записей по указанной схеме бухгалтер ООО "Интел - плюс" ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 "Себестоимость продаж", 3 "Налог на добавленную стоимость" и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 "Выручка". Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".
По окончании месяца делается бухгалтерская запись:
на сумму прибыли за отчетный период -
Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"
Кредит 99 "Прибыли и убытки";
на сумму убытка за отчетный период -
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 90, субсчет 9 "Прибыль (убыток) от продаж".
Покажем отражение приведенных бухгалтерских записей в целом за 2005 год в журнале хозяйственных операций ООО "Интел - плюс" (см. табл. 2.2.1).
Таблица 2.2.1 Журнал хозяйственных операций по формированию финансового результата
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
дебет
кредит
Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за отгруженную покупателю продукцию
62
90.1
130503073,64
Списывается покупная стоимость проданного товара
90.2
41
105756455,86
Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности издержки производства
Начислен налог на добавленную стоимость по проданной продукции
90.3
76
21566676,28
Итого т., руб.
128592076
130503074
Финансовый результат, руб.
+1910997,97
Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности (в случае получения прибыли)
90.9
99.1
1910997,97
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчете 9 "Прибыль/убыток от продаж":
Кредит 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"
Кредит 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж"
Кредит 90 субсчет 7 "Расходы на продажу" - 128592076 руб.;
Дебет 90, субсчет 1 "Выручка"
Кредит 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" - 130503074 руб.
Таким образом, синтетический счет 90 на конец 2005 года сальдо не имеет. Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции (см. табл. 2.2.2).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
