В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", отпускаемые и выбывающие запасы, т.е. материалы, готовая продукция и товары, а также остаток запасов на конец отчетного периода оцениваются одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).
Позволяя в условиях изменения цен на приобретаемые товары варьировать суммами:
- товарных остатков,
- себестоимости реализованных товаров и
- финансового результата от их продажи.
Применение различных методов оценки товаров дает организации возможность добиться одной из двух целей:
- Минимизации оценки товарных запасов и прибыли (метод ЛИФО в условиях роста цен и ФИФО - в условиях снижения цен).
- Демонстрации в бухгалтерской отчетности максимально выгодного с позиций оценки рентабельности платежеспособности и финансовой устойчивости финансового положения компании - максимальная оценка товарных остатков и финансового результата от продажи товаров (метод ФИФО - в условиях роста цен; метод ЛИФО - в условиях снижения цен).
Законодательство напрямую предоставляет предприятиям выбор одного из трех методов, сравнение которых приведено в таблице 3.1.1
Таблица 3.1.1 Оценка материально-производственных запасов в ООО "Интел плюс" в феврале 2005 г
№ п/п
Содержание операции, показатели
Метод средней себестоимости
Метод себестоимости первых по времени закупок ФИФО.
Метод себестоимости последних по времени закупок ЛИФО.
1
Остаток на начало отчетного периода Цена за единицу, руб.
1000 900
Итого, руб.
900 000
2
Поступило в отчетном периоде, ед. Цена за единицу, руб.
200 950
100 970
1 187000
3
Реализовано в отчетном периоде, ед.
1100
4
Остаток на конец отч. пер., ед.
200
5
Себестоимость единицы, руб.
1000 * 900 + 200*950 + +100*970/(1000 + 200 +100) =1187000:1300 = 913
(1187000- -192000)/1100 = 995000/.1100 = 904,5
(1187000- -180000)/1100 = 1007000/1100=915,4
6
Списано в производство, руб.
1100*913 =1 004 300
1 187000-192 000=995000
1187000-180000=1007000
7
Остаток на складе, руб.
200*913 = 182 600
100 * 970+100*950 = 192 000
200* 900 = 180000
В данный момент ООО "Интел - плюс" при оценке списанных материально-производственных запасов применяет метод средней себестоимости.
Из данных таблицы 3.1.1 можно сделать вывод, что метод средней себестоимости более точен (в том числе потому, что "нивелирует" разницу цен), но метод ЛИФО дает большую себестоимость, что в итоге может привести к сокращению налога на прибыль. Также, выбрав данный метод ООО "Интел - плюс" может сократить платежи по налогу на имущество, так как запасы, оставшиеся на складе в конце месяца будут составлять меньшую сумму при оценке списываемых материально-производственных запасов по методу ЛИФО, чем по методам средней себестоимости и ФИФО.
Однако для подтверждения этого вывода и принятия окончательного решения необходимо сравнить "конечные" показатели (табл. 3.1.2).
Таблица 3.1.2 Расчет налогов при использовании методов оценки материально-производственных запасов в ООО "Интел - плюс" по результатам продаж февраля 2005 г.
№ стр.
Показатели
Метод ФИФО
Метод ЛИФО
Валовая выручка от реализации, руб.
1 100000
Себестоимость, руб.
1100*913= 1004 300
1100*904,5 = 995 000
1100*915,4 =1 007 000
Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 -- стр. 2), руб.
95700
105000
93000
Налог по ставке 24%, руб.
22968
25200
22320
Чистая прибыль (стр.3 -стр. 4), руб.
72732
79800
70680
Остаток запасов на складе, руб.
182600
192000
180000
Налог на имущество по ставке 2%, руб.
3652
3840
3600
Как следует из приведенных данных в таблице 3.2.1, по методу ЛИФО действительно получается наибольшая себестоимость и соответственно наименьшая налогооблагаемая прибыль. Однако размер чистой прибыли (прибыли после уплаты налога) выше при использовании метода ФИФО. Это один из примеров того, что налоги необходимо минимизировать, поскольку в данном случае больший налог, тем не менее, привел к большей сумме чистой прибыли. Исходя из этого показателя, бухгалтерия ООО "Интел - плюс", возможно, примет в качестве элемента учетной политики метод ФИФО.
Таким образом, метод ФИФО занижает себестоимость продукции отчетного периода и завышает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цены, на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень прибыли невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия.
Метод ЛИФО завышает себестоимость и занижает остаток материальных ресурсов по балансу, что ведет к снижению величины налога на имущество предприятия.
И здесь, как и в предыдущем случае, приходим к выводу, что при абсолютно идентичных хозяйственных операциях (физический объем проданных товаров, выручка, товарный остаток - совершенно одинаковы) применение в бухгалтерском учете различных вариантов оценки позволяет демонстрировать в отчетности совершенно разную информацию о них.
Таким образом, используя посредством своей учетной политики различные методы бухгалтерской оценки фактов хозяйственной жизни, организация совершенно одинаковые хозяйственные ситуации может представлять в бухгалтерской отчетности совершенно по-разному.
В заключении необходимо заметить, что при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения организации бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, регламентированных бухгалтерским и налоговым законодательством РФ. При этом между бухгалтерским и налоговым учетом имеются существенные различия в способах оценки имущества и обязательств.
К важнейшим показателям, характеризующим результаты производственной деятельности предприятия и его структурных подразделений, следует отнести объем выпущенной (произведенной) продукции. Объем выпущенной (произведенной) продукции включает стоимость:
- готовых изделий (продуктов), выработанных за отчетный период всеми подразделениями юридического лица, предназначенных для реализации на сторону, передачи своему капитальному строительству и своим непромышленным подразделениям, зачисления в состав основных фондов, а также выдачи своим работникам в счет оплаты труда;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13