Депутаты Госдумы на весенней или осенней сессии намерены вновь предложить свои варианты либерализации УСНО. Напомним, что уже сейчас существуют предложения увеличить максимум выручки с 15 до 30–100 млн руб. в год, а ограничение по штату (сейчас – 100 чел.) снять вовсе. Кроме того, предлагается сделать открытым перечень учитываемых затрат и упростить налоговый учет – минимизировать отсылки на гл. 25 НК РФ. Обсуждаются и варианты большего снижения ставок единого налога, но все будет зависеть от первых итогов работы УСНО.

   Возврат на общий режим налогообложения

Переход с УСНО на общий режим налогообложения может осуществляться как в добровольном, так и в обязательном порядке. Ниже мы приводим сравнительную таблицу порядка перехода.

Таким образом, в процессе деятельности организациям и индивидуальным предпринимателям постоянно необходимо отслеживать:

– величину дохода;

– остаточную стоимость ОС и НМА.

В составе доходов, размер которых позволяет налогоплательщику применять УСНО, должны учитываться как доходы от реализации, так и внереализационные доходы, за исключением доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ'.

Показатель дохода отслеживается по разд. I Книги учета доходов и расходов2, так как в этом разделе все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период отражаются в хронологической последовательности на основе первичных документов3.

Второе ограничение касается остаточной стоимости ОС и НМА, определяемой по правилам бухгалтерского учета (о порядке ведения бухгалтерского учета ОС и НМА читайте в рубрике «Корреспонденция счетов» на с. 41). Отслеживать превышение этого стоимостного ограничения можно по регистрам начисления амортизации по объектам ОС и НМА, в которых предусмотрена графа «Остаточная стоимость».

Кроме того, Кодексом прямо установлены и иные случаи, когда применение УСНО запрещено.

           Организация не может применять УСНО только при наличии у нее филиалов и (или) представительств, являющихся таковьми в соответствии с ГК РФ (обособленные подразделения, указанные в учредительных документах), а не обособленных подразделений, являющихся таковыми по НК РФ.

Иные ограничения, предусмотренные п. 3 cm. 346.12 НКРФ, распространяются на виды деятельности, носящие исключительный характер: банки, страховщики, инвестиционные фонды, НПФ, ломбарды и частнопрактикующие нотариусы не вправе осуществлять иную предпринимательскую деятельность. Поэтому указанные лица не могли перейти на УСНО, и, следовательно, для них не возникает ситуация возврата на общий режим налогообложения.

По сведениям, полученным редакцией в МНС, при нарушении в течение налогового периода приведенных выше условий, запрещающих применение УСНО, налоговые органы будут инициировать возврат таких налогоплательщиков на общий режим налогообложения в судебном порядке. При этом возврат планируется осуществлять так же, как и при превышении ограничений по доходам или остаточной стоимости ОС и НМА, – с первого числа первого месяца квартала, в котором произошло какое-либо нарушение, например налогоплательщик стал заниматься производством подакцизных товаров6 или средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 чел.

                        Последствия смены налогового режима

С начала того квартала, в котором было нарушено одно из обязательных ограничений применения УСНО, организация (индивидуальный предприниматель) считается перешедшей на общий режим налогообложения, то есть становится плательщиком тех налогов, которые были заменены уплатой единого налога:

1) налога на прибыль (налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей);

2) НДС;

3) налога с продаж;

4)ЕСН;

5) налога на имущество предприятий (налога на имущество физических лиц).

Соответственно, у таких организаций (индивидуальных предпринимателей) появляется и обязанность по представлению соответствующих налоговых деклараций. Помимо этого, у организаций вновь появляется обязанность вести налоговый учет по правилам гл. 25 НК РФ.

Кроме того, с начала этого же квартала организации обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме с представлением бухгалтерской отчетности, а не только бухгалтерский учет ОС и НМА.

Предвидя трудности, с которыми придется столкнуться переходящим на общий режим налогообложения организациям и предпринимателям, законодатель предусмотрел, что суммы пяти вышеперечисленных налогов подлежат уплате в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). При этом штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по налогам, плательщиком которых он стал, в течение квартала, в котором такие налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, не уплачиваются.

Итак, если, например, в августе 2003 г. организацией, применяющей УСНО, получено доходов нарастающим итогом с начала года 15 000 001 руб., то начиная с 01.07.2003 она считается перешедшей на общий режим налогообложения. Поскольку ответственность за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей отсутствует, то первые платежи по налогу на прибыль и ЕСН организации могут уплатить по итогам III квартала 2003 г.

Индивидуальным предпринимателям необходимо будет представить налоговые декларации по НДФЛ и ЕСН с указанием суммы предполагаемого дохода, на основании которого налоговые органы исчислят суммы авансовых платежей по НДФЛ и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уплату которых предприниматель будет производить на основании налоговых уведомлений.

Ситуация с косвенными налогами («внутренний» НДС и налог с продаж) представляется более проблематичной.

К моменту, когда налогоплательщику станет известно, что он потерял право на применение УСНО, значительная часть товаров (работ, услуг) может быть уже отгружена покупателю соответственно без сумм предъявленных косвенных налогов. Поскольку организация (индивидуальный предприниматель) уже стала плательщиком НДС и налога с продаж, то она обязана исчислить и уплатить указанные налоги с выручки от реализации за все месяцы того квартала, с начала которого применяется общий режим налогообложения.

Помимо изложенных выше общих положений, гл. 26.2 НК РФ прямо предусмотрены отдельные правила по исчислению налога на прибыль по методу начисления при переходе с УСНО на общий режим налогообложения, причем вне зависимости от того, добровольный это переход или обязательный:

1) не включать в налоговую базу учтенные при применении УСНО денежные средства, полученные после перехода. Формулировка нормы НК РФ в данном случае такова, что применить ее не представляется возможным – если денежные средства не были получены в период применения УСНО, то и доход не мог быть признан. При этом следует иметь в виду (хотя это прямо и не указано в гл. 26.2 НК РФ), что, исходя из логики исчисления налога на прибыль по методу начисления и обязанности перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором произошло нарушение одного из условий применения УСНО, следует:

– доходы по всем отгруженным в этом квартале, но не оплаченным товарам (работам, услугам) включить в налоговую базу по налогу на прибыль в момент перехода с УСНО на общий режим;

– доходы по отгруженным в предыдущие кварталы применения УСНО, но не оплаченным на момент перехода на общий режим налогообложения товарам, работам, услугам включать в налоговую базу по налогу на прибыль по мере их получения;

2) вычитать из налоговой базы по налогу на прибыль расходы, осуществленные после перехода, на дату их осуществления независимо от даты их оплаты. Если была осуществлена предоплата за товары (работы, услуги) в период применения УСНО, а фактически товары приобретены и реализованы (материальные ресурсы списаны в производство, работы произведены, услуги оказаны) в период применения общего режима, то и расходы признаются уже после перехода;

3) отражать остаточную стоимость ОС, определяемую по правилам гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, на дату перехода. А при превышении принятых при применении УСНО расходов по ОС над суммами исчисленной по правилам гл. 25 НК РФ амортизации полученную разницу включать в доход при исчислении налога на прибыль.

Как видим, последствиями перехода явятся значительные трудности как в восстановлении бухгалтерского учета, так и в порядке исчисления и уплаты пяти замененных уплатой единого налога при применении УСНО налогов.

Поэтому, если вы по-прежнему заинтересованы в применении УСНО, а также:

1) планируете приобрести новый объект ОС или НМА, – следует сначала проверить, не превысит ли суммарная остаточная стоимость уже имеющихся и планируемого к приобретению объектов установленный лимит в 100 млн руб.;

2) обнаруживаете к окончанию отчетного (налогового) периода, что следующее получение от контрагента оплаты приведет к превышению стоимостного ограничения по доходам, – целесообразнее решить вопрос со своими покупателями о переносе оплаты на следующий год.

Если предложенные выше рекомендации вам не подходят, а вы хотите, чтобы организация осталась на УСНО, то можно ее реорганизовать по решению учредителей (участников) путем выделения", предварительно оценив последствия

таких действий, так как издержки по реорганизации могут быть значительны.

Кроме того, не нарушайте условий, предусмотренных п. 3 ст. 346.12 НК РФ, во избежание возможных судебных тяжб с налоговыми органами. Так, если ваша организация, перешедшая c01.01.2003 на УСНО, решила открыть филиал, не спешите вносить изменения в учредительные документы, а ограничьтесь до конца 2003 г. созданием обособленного подразделения без изменения учредительных документов, не забыв при этом встать на налоговый учет. Или, если вы планируете осуществлять деятельность в другом регионе, предварительно изучите законодательство этого региона во избежание попадания под специальный налоговый режим в виде ЕНВД (ЕСХН) и соответственно потери права на применение УСНО.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1.     Журнал «Главная книга» - спецвыпуск «Все об упрощенной системе налогооблажения»

2.     Журнал «Амба-Экспресс» февраль-март 2003 г.

3.     Журнал «Консультант бухгалтера» январь 2003 г.

4.     Справочная система «Консультант-Плюс»

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9