Главная Французский Финансы деньги кредит Финансовый менеджмент финансовая математика Финансовое право Философия Маркетинг реклама и торговля Кулинария и продукты питания Краеведение и этнография Коммуникации связь цифровые приборы и радиоэлектроника История и исторические личности Иностранные языки и языкознание Охрана окружающей среды экология Общениеэтика семья брак Нотариат Не Российское законодательство Биология и химия Этика эстетика Основы права Неопределено Немецкий Мировая экономика МЭО Цифровые устройства Хозяйственное право Самоучитель по GPRS Карта сайта	Рефераты. Учет обязательств сельскохозяйственного предприятия по единому социальному налогу (на примере ООО &q... Затруднения работников бухгалтерии с обоснованием правильного ответа на перечисленные в таблице вопросы (и другие подобные вопросы) свидетельствуют о том, что они, как и многие другие бухгалтера, нуждаются в консультационной помощи, направленной на глубокое и полное понимание всех учетно-расчетных процедур по рассматриваемому налогу. В связи с этим в заключительном разделе данной дипломной работы для бухгалтерии ООО "СХП Мечетинское" подготовлены обоснованные предложения, используя которые, коллектив бухгалтерии, как представляется, сможет преодолеть возникающие у него трудности по учету и расчетам, связанным с ЕСН, предотвращать возможные ошибки в учете и штрафные санкции со стороны налоговых органов, уменьшить налоговые обязательства по указанному налогу (и другим налогам). 4. РЕКОМЕНДАЦИИ ОБСЛЕДОВАННОМУ ПРЕДПРИЯТИЮ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ ПРИ РАСЧЕТАХ С БЮДЖЕТОМ ПО ЕСН   4.1. Применение в бухгалтерской практике таблиц, наглядно отражающих порядок исчисления ЕСН   Указанные выше недостатки в исчислении ЕСН в бухгалтерии ООО "СХП Мечетинское" были вызваны сложностью и недостаточным освоением практическими работниками действующего порядка расчетов по рассматриваемым налоговым обязательствам. Не случайно в дополнение к главе 24 Налогового кодекса РФ были изданы разъяснения по наиболее сложным положениям налогового законодательства по ЕСН. Одно из таких писем, изданное еще в 2003 г. и дополненное в 2005 г., занимает около 50 страниц убористого шрифта. Такие документы, хотя и необходимы, но не решают всех проблем, связанных с облегчением глубокого усвоения всеми практическими работниками сложных механизмов исчисления ЕСН. Представляется, что более подходящими методами решения данной задачи могло бы быть составление наглядных таблиц, отражающих всю последовательность операций по учету налоговой базы и расчетам конкретных сумм налоговых обязательств и их погашения конкретным предприятием. Подобные таблицы, занимающие не более одного стандартного листа форматом А4, могут быть положены пол стекло на письменном столе бухгалтера или, поскольку такие таблицы могут быть составлены и по другим налогам, помещены в специальную папку методических материалов по налогообложению. Такая папка в любой момент должна быть доступна соответствующему бухгалтеру. Обратившись к ней несколько раз в течение двух-трех месяцев, бухгалтер освоит требования к исчислению налога, содержащиеся как в Налоговом кодексе, так и в других нормативно-правовых и инструктивно-методических материалах по налогообложению. Первая из таких таблиц, разработанных при подготовке дипломной работы, приведена на следующей странице (табл.20). Таблица 20 - Расчеты предприятия по единому социальному налогу
Наименование операции		Ссылка на правовой акт
1.	Налоговая база по ЕСН:
	Выплаты и иные вознаграждения за выполнение работ	НК РФ, ст.2365 п.1
	Налоговая база определяется по каждому физическому лицу нарастающим итогом	НК РФ, ст.237, п.2
	Выплаты в натуральной форме: учитываются по рыночным ценам с НД	НК РФ, ст.237, п.4
2.	Не подлежат обложению ЕСН:
	государственные пособия;	НК РФ, ст.238, п.1, пп.2
	возмещение вреда здоровью;	НК РФ, ст.238, п.1, пп.2
	суммы единовременной помощи;	НК РФ, ст.238, п.1, пп.3
	страховые платежи работникам	НК РФ, ст.238, п.1, пп.7
3.	Льготы по ЕСН	НК РФ, ст.239
4.	Ставки ЕСН (%), действовавшие для сельхозпроизводителей до 01.01.2005 г.: ФБ - 20,6; ФСС - 2,9; ФФОМС - 0,1; ТФОМС - 2,5% с 01.01.2005 г.: ФБ - 15,8; ФСС - 2,2; ФФОМС - 0,8; ТФОМС - 1,2 %	НК РФ, ст.241
5.	Ставки взносов в фонд страхования от несчастных случаев - 0,7 %	-
6.	Вычет из ЕСН в ФБ для взносов в ПФР	НК РФ, ст.243, п.7
7.	Применение максимальных ставок при среднегодовой зарплате < 100000 руб.	-
8.	Перечисление авансовых платежей отдельными поручениями каждому получателю	НКРФ, ст.243, п.6

Таблица 20 отражает последовательность операций, которые должен выполнять работник бухгалтерии, ответственный за учет и расчеты ЕСН. При этом при составлении таблицы принимались во внимание конкретные особенности обследованного предприятия, в частности формирование в процессе его деятельности налоговой базы по ЕСН. Данная таблица может использоваться и главным бухгалтером в ходе внутреннего аудита, призванного подтвердить достоверность всех выполненных учетных операций.

Прежде всего, таблица отражает три главных элемента, формирующих налоговую базу по ЕСН. Во-первых, это выплаты и иные вознаграждения за выполнение работ на основе договоров гражданско-правового характера. При этом сделана ссылка на пункт статьи 236 Налогового кодекса РФ, откуда заимствован рассматриваемый элемент. При необходимости бухгалтер может перечитать данный пункт. Во-вторых, это напоминание бухгалтеру о том, что налоговую базу по ЕСН, как и по НДФЛ, требуется рассчитывать отдельно по каждому работнику (физическому лицу), выполнявшему трудовой договор с предприятием и получившему от него материальное вознаграждение за выполненные работы (пункт 2 статьи 237 НК РФ). В-третьих, при расчете налоговой базы в состав вознаграждений за выполненные на основе договора с хозяйством работы следует включать выплаты в натуральной форме при их стоимостной оценке по рыночным ценам с включением в цену суммы НДС, начисленного по соответствующим налоговым ставкам (НК РФ, статья 237, пункт 4).

При формировании налоговой базы бухгалтер, руководствуясь предложенной таблицей, должен проверить, не включены ли в налоговую базу различные доходы и выплаты работникам, которые, согласно закону, не подлежат обложению ЕСН. В частности, речь идет о таких не подлежащих обложению суммах, выданных физическим лицам, как различного рода пособия, предусмотренные государством (статья 238, пункт 1, подпункт 2), компенсации в связи с причинением вреда здоровью работников в ходе производства (статья 238, пункт 19 подпункт 2), суммы единовременной материальной помощи по разным основаниям (статья 238, пункт 1, подпункт 3), различные страховые платежи работникам (статья 238, пункт 1, подпункт 7).

Далее требуется вычесть из налоговой базы льготы, установленные по ЕСН. Применительно к ООО "СХП Мечетинское" это льготы (освобождение от налогообложения), предоставляемые работникам-инвалидам 1-й, 2-й и 3-й степени (НК РФ, статья 239). Таких работников на предприятии четыре человека, т.е. примерно 2 % всех работающих в хозяйстве.

Затем наступает очередь правильного применения налоговых ставок по ЕСН в разрезе каждого получателя доходов, формируемых данным налогом. Это ставки обложения налоговой базы для начисления суммы налога в федеральный бюджет (с 2005 г. - 15,8 % налоговой базы), в фонд социального страхования (ФСС) РФ (ставка - 2,2 %), в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), ставка по которому составляет 0,8 % налоговой базы, а также в территориальный фонд (ТФОМС), ставка по которому установлена в размере 1,2 % налоговой базы. Как показано в таблице, размеры ставок заимствованы из статьи 241 НК РФ.

Отдельно требует начисления взнос в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в ООО "СХП Мечетинское", исходя из степени риска для здоровья работников применяемых здесь технологий в 2005 г. действовала ставка, равная 0,7 % налоговой базы). Правда, данный вид обязательных платежей не входит в состав ЕСН, но он имеет ту же налоговую базу и перечисляется в ФСС. Поэтому его целесообразно рассматривать вместе с ЕСН.

Далее идут операции по налоговым вычетам из сумм, начисленных в федеральный бюджет. Вычеты производятся для перечисления в Пенсионный фонд России. Они требуют специального рассмотрения, что и будет сделано с помощью второй таблицы. Здесь же достаточно упомянуть, что ООО "СХП Мечетинское" пока не имеет права на применение регрессивных (уменьшенных) ставок ЕСН, так как данное право возникает лишь в тех предприятиях, где среднегодовой заработок работников не ниже 100 тыс.руб. В ООО "СХП Мечетинское" средняя зарплата выше, чем в подавляющем большинстве других сельскохозяйственных предприятий Зерноградского района, но она ниже установленного ограничения в 100 тыс.руб. В 2005 г. средняя годовая оплата труда в хозяйстве была равна 45973 руб. (3831 руб. в месяц). В 2004 г. зарплата была выше - 66419 руб. за год, или по 5535 руб. в месяц. Но тогда и выручка была в 1,5 раза выше.

Последней операцией, связанной с расчетами по ЕСН, является перечисление всех начисленных сумм отдельными платежными поручениями в адрес каждого поручителя своей части данного налога.

Особого внимания со стороны бухгалтерии требуют операции по налоговым вычетам из ЕСН, предназначенного для уплаты в федеральный бюджет. Их порядок показан в таблице 21.

Таблица 21 - Ставки для правильного начисления взносов в ПФР за счет налоговых вычетов из ЕСН в федеральный бюджет в зависимости от пола и возраста работников, применявшиеся до 01.01.2005 г.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13