Для того, чтобы обеспечить полное изъятие необходимых для расследования уголовного дела первичных документов, регистров бухгалтерского учета, форм бухгалтерской и налоговой отчетности необходимо хорошо представлять, где могут отражаться признаки следов преступлений, совершенных вышеназванными способами.
При сокрытии от учета или занижении суммы выручки от реализации признаки следов преступления могут отразиться на счетах бухгалтерского учета: 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и некоторых других (последнее, как правило, вследствие неправильного применения Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности).
Поясним данное положение на конкретном примере из практики работы УФСНП по Н-ской области. Проведенной документальной проверкой соблюдения налогового законодательства ООО «М.» было установлено сокрытие в 4 квартале 1996 года выручки от реализации 864 873 кг картофеля и 283 768 кг лука на общую сумму 1 189 000 000 рублей, в том числе налога на добавленную стоимость 108 080 100 рублей. С целью сокрытия выручки от реализации ООО «М.» не отразило в бухгалтерском учете и отчетности, и, соответственно, не заявило в налоговых расчетах по налогу на добавленную стоимость суммы, связанные с операциями по закупке и реализации картофеля и лука. Так, по договору купли-продажи № 18 от 01 августа 1996 года ООО «М.» закупило вышеуказанное количество картофеля и лука, но по учету не оприходовало. Следы данного противоправного действия найдут отражение на счетах 50 «Касса» (при закупке за наличный расчет), 51 «Расчетный счет» (при закупке по безналичному расчету) и 61 «Расчеты по авансам выданным» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это объясняется тем, что при закупке сельхозпродукции и неоприходовании ее по учету, с одной стороны - уменьшается сумма денег в кассе или на расчетном счете, а с другой стороны - возникает дебиторская задолженность поставщиков (сдатчиков) перед ООО «М.», поскольку они якобы не рассчитались за выплаченные им суммы.
Согласно договору № 830 от 30 августа 1996 года ООО «М.» должно было отгрузить эти овощи в адрес ЗАО «А.» г. Москва. На отгруженную продукцию расходные накладные для ООО «М.» не были выписаны, и в бухгалтерском учете этой организации операции по отгрузке не отражены. Понятно, что они и не могли быть отражены, поскольку ранее эти овощи не были оприходованы по учету, т.е. и отражать операции их отгрузки невозможно.
В свою очередь, согласно документов, овощи из ЗАО «А.» должны быть отгружены в ЗАО «Т.» г. Москва, а оттуда воинским частям и исправительно-трудовым учреждениям. Последние реально, согласно железнодорожных накладных, и явились грузополучателями картофеля и лука.
Таким образом документами, подтверждающими факт отгрузки, и необходимыми для производства судебно-экономической экспертизы являются железнодорожные накладные, договор № 830 от 30 августа 1996 года, а также договор купли продажи или поставки между ЗАО «А.» и ЗАО «Т.», доверенности воинских частей и исправительно-трудовых учреждений на получение груза овощей от железной дороги.
За отгруженные овощи ЗАО «Т.» перечислило на расчетный счет ООО «М.» 805 млн. рублей, отгрузило на 304 млн. рублей кондитерских изделий, на 48 млн. рублей муки и произвело переуступку права требования долга на 32 млн. рублей, а всего на 1 189 000 млн. рублей.
Поступившие денежные средства, товары и полученное право требования дебиторской задолженности создали в учете ООО «М.» кредиторскую задолженность перед покупателями картофеля и лука. Это объясняется тем, что операции отгрузки, как было отмечено выше, в бухгалтерском учете ООО «М.» не отражены и поэтому за поступившую оплату якобы возникает задолженность ООО «М.» перед покупателями . Следы противоправной деятельности в данном случае должны найти отражение на счетах бухгалтерского учета: 51 «Расчетный счет», 41 «Товары», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Для проведения судебно-экономической экспертизы, применительно к вышеизложенному примеру, а также и в других ситуациях, когда уклонение от уплаты налога совершается путем неотражения и неполного отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации, потребуются соответствующие документы, служащие основанием для записей на вышеуказанных счетах, регистры бухгалтерского учета по этим счетам, а также Отчеты о финансовых результатах и Расчеты (налоговые декларации) по налогу на добавленную стоимость.
В частности необходимы:
1. Документы, подтверждающие получение продукции от поставщиков (сдатчиков) - товарно-транспортные накладные (при закупке от юридических лиц) или квитанции в приемке сельхозпродукции (при закупке от физических лиц). Поскольку сельхозпродукция не оприходована, то эти документы необходимо изымать у поставщиков (сдатчиков) сельхозпродукции;
2. Документы, подтверждающие факт оплаты поставщикам (сдатчикам) сельхозпродукции - расходные кассовые ордера, кассовая книга, отчеты кассира, журналы регистрации расходных кассовых ордеров (при расчетах за полученную продукцию наличными деньгами) или выписки из лицевых счетов в банках, платежные поручения и платежные требования-поручения на оплату поставщикам за полученную сельхозпродукцию (при безналичных расчетах);
4. Регистры (от слова регистрировать), подтверждающие отражение операций по оплате поставщикам (сдатчикам) сельхозпродукции на счетах бухгалтерского учета:
а) при журнально-ордерной форме учета - это журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса», журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет» (если велись вспомогательные группировочные таблицы по этим счетам, то их также необходимо изъять), журнал-ордер № 6, в котором ведется аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60), журнал-ордер № 8 и ведомости аналитического учета к нему, где ведется учет расчетов по другим вышеназванным счетам (кроме счета 60) бухгалтерского учета; если закупки осуществлялись через подотчетных лиц, то необходим и журнал-ордер № 7 в котором ведется аналитический и синтетический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
б) при использовании формы учета предназначенной для субъектов малого предпринимательства - Книга (журнал) учета хозяйственных операций, ведомость учета денежных средств и фондов формы В-4, ведомость учета расчетов и прочих операций формы В-5.
в) при ведении бухгалтерского на учета на персональный ЭВМ - машинограммы по вышеназванным счетам.
5. Документы, подтверждающие отгрузку продукции покупателям (получателям) - железнодорожные накладные, товарно-транспортные накладные, путевые листы. Эти документы целесообразно изымать у покупателей (получателей) продукции, что будет способствовать более полному изъятию документов, подтверждающих факт отгрузки продукции.
6. Документы, подтверждающие поступление оплаты от покупателей сельхозпродукции :
а) при оплате наличными деньгами - приходные кассовые ордера у получателя денег и квитанции к приходным кассовым ордерам у плательщика; кассовая книга, отчет кассира, журнал регистрации приходных кассовых ордеров;
б) при оплате безналичным путем - платежные поручения покупателя и платежные требования-поручения продавца, выписки из лицевых счетов в банках. Для того, чтобы предотвратить расследование и проведение судебно-экономической экспертизы по подложным документам, подлинники банковских документов и выписки из лицевых счетов целесообразно изъять в банке, обслуживающем организацию в отношении которой проводится расследование.
в) при оплате товарами, продукцией (бартер) - товарно-транспортные накладные, квитанции железной дороги, приходные ордера или накладные на приход товаров, накладные на отпуск материалов на сторону и другие подобные документы. Следует отметить, что продавец с целью сокрытия выручки может не оприходовать полученную по бартеру продукцию и товары, поэтому документы целесообразно изъять не только у продавца, но и у покупателя. При расхождении данных могут быть установлены признаки умысла в сокрытии выручки с целью уклонения от уплаты налогов.
г) при оплате путем переуступки права требования дебиторской задолженности необходимо изъять соответствующие договора между продавцом и покупателем продукции.
7. Регистры бухгалтерского учета:
а) при журнально-ордерной форме учета:
при расчетах деньгами - ведомость № 1 - по дебету счета 50 «Касса», ведомость № 2 - по дебету счета 51 «Расчетный счет», ведомость № 2/1 - по дебету счета 52 «Валютный счет», карточка аналитического учета к счету 52 «Валютный счет»;
при расчетах путем товарообмена (бартер) - журнал-ордер №6 по кредиту счета 60 №Расчеты с поставщиками и подрядчиками, карточки (книги) складского учета материалов (товаров), журналы-ордера № 10 по дебету счетов учета материалов, № 11 по дебету счета 41 «Товары»;
при расчетах путем переуступки права требования дебиторской задолженности - журнал - ордер №8 и ведомости аналитического учета к нему.
8. Главная книга, Бухгалтерские балансы, Отчеты о финансовых результатах и налоговые расчеты по налогу на добавленную стоимость за каждый квартал проверяемого периода.
Как отмечалось выше, уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость может совершаться и путем завышения сумм НДС списываемых в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Пример уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость подобным путем был рассмотрен выше (ОАО «О.» уголовное дело в отношении К.), где и было показано, какие документы, регистры и отчетность необходимы для проведения судебно-экономической экспертизы (приложение № 3).
Вместе с тем можно привести общий перечень необходимых документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности, необходимых для проведения судебно-экономической экспертизы по уголовным делам при расследовании преступления совершенного данным способом. В этот перечень входят:
1. Документы, подтверждающие суммы НДС, предъявленные поставщиками и подрядчиками: счета-фактуры по НДС, счета, накладные и другие подобные документы.
2. Документы, подтверждающие факт оплаты поставщикам и подрядчикам сумм предъявленных ими НДС: платежные требования-поручения, платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17
