Рефераты. Юридические основы аудита

оценка эффективности управления;

выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий;

Аудит на соответствие требованиям. Этот аудит заключается в анализе определенной финансовой деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета.

Специальный аудит – это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов и др.

Обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными нормами.

Первоначальный и согласованный аудит. Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно  и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

С точки зрения развития аудит разделяется на 3 стадии и, соответственно, 3 вида:

1)      подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

2)      системно – ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);

3)      аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

С точки зрения направленности аудит подразделяется на :

общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно – правовых форм и видов собственности, организации и учреждения);

банковский аудит; аудит страховых компаний; аудит бирж; аудит внебюджетных фондов; аудит инвестиционных институтов и др.

Квалификационные экзамены на право заниматься аудиторской деятельностью проводится в учебно – методических центрах (центрах по аттестации аудиторов), определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление.



Тема 2. Аудит учета и отчетности операций по реализации продукции.

 

 

 

2.1. Проверка организации учета по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».


Задание 1. Используя ведомость отгрузки и реализации продукции (табл.1.), осуществить проверку этого регистра, ответив на следующие вопросы:

1.      Как должен осуществляться учет счетов-фактур?

Согласно п.9 Указа Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08.05.96г.  №685 все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг). При этом в Порядке ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС закреплено, что счетом-фактурой оформляется каждая отгрузка товаров (выполнение  работ, оказание услуг), как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом.

Учет счетов-фактур производится:

1.      В книге продаж. В хронологическом порядке по мере отгрузки товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса), но не позднее 10 дней с даты отгрузки или получения предоплаты соответствующие счета-фактуры должны быть отражены в книге продаж. Данные по всем счетам-фактурам, занесенным в книгу продаж являются основанием для правильного и своевременного исчисления налогооблагаемого оборота по НДС.

2.      В книге покупок. Если суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам подлежат зачету, то эти счета-фактуры переносятся из журнала учета полученных счетов-фактур в книгу покупок в тот отчетный период, когда возникло право на их возмещение из бюджета.

Право на возмещение из бюджета сумм НДС возникает в случае если товар (услуга, работа) оплачен (и в платежном документе выделена сумма НДС), получен (в накладной также должен быть выделен НДС) и выписан счет-фактура.

Если суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам не подлежат зачету или счет-фактура выписан на необлагаемую продукцию, то эти счета-фактуры переносятся из журнала учета в книгу покупок в тот отчетный период, когда осуществляется бухгалтерский учет этих операций. Необходимо организовать также раздельный учет по приобретаемым ресурсам, используемым при производстве дотируемой продукции.

Необходимо также отметить, что счета-фактуры, выписанные по предоплате, не учитываются в книге покупок.

2.      Какая стоимостная величина является вступительным сальдо по счету  62?

Вступительным сальдо будет являться по дебету -  сумма задолженности покупателей и заказчиков по отгруженной им продукции, сданным работам, услугам, по кредиту – сумма задолженности организации перед покупателями.

3.      Как проверить правильность вступительного сальдо по  счету 62?

4.      Какие стоимостные величины Ведомости отгрузки и реализации продукции представляют собой дебетовый и кредитовые обороты счета 62.

           Дебетовый оборот составляют суммы отгруженных товаров в отчетном месяце – в данном случае 48000+72000=120000. В кредитовый оборот входят суммы полученные за товар (работы, услуги), в данном случае – 48000.

При проверки ведомости отгрузки и реализации продукции за 1999г. обнаружены следующие ошибки

Дата и номер счет-фактуры

Дата и № накладной

Покупатель

Количество отгруженной продукции

Отпускная цена за единицу отгруженной продукции

Стоимость отгруженной продукции по отпускной цене включая НДС

Стоимость отгруженной продукции без НДС

Отметки об оплате

Сумма оплаты

Отгружены и не оплачены в предыдущие периоды



4

12000

48000

40000

-

-

Итого



4


48000

40000

-

-

Отгружено в 1998г



4

6

12000

12000

48000

72000

40000

60000


48000

Итого



10


120000

100000


48000

Всего



14


168000

140000

 

48000



2.2. Проверка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у предприятий, осуществляющих учет реализации по методу начисления («отгрузка»), учет выручки для целей налогообложения – кассовым методом («по оплате»).

          Правильность формирования выручки контролируется на основе записей в журнале-ордере №11 по кредиту счета №46, в корреспонденции со счетом 62 или 51,52.


Журнал-ордер №11 за 1998г.

Показатель

Сумма

По счету 45 «Товары отгруженные»

1.Фактическая себестоимость отгруженной и неоплаченной продукции /сальдо/

32000

2.Отгруженная и неоплаченная продукция по предъявленным счетам /сальдо/

48000

3. Фактическая себестоимость продукции в течении месяца

96000

4. Отгруженная в течение месяца продукция по предъявленным счетам

120000

5. Фактическая себестоимость продукции в течение месяца и остатка

128000

6. Отгруженная в течение месяца продукция и её остаток по предъявленным счетам

168000

7. Процентное отношение фактической себестоимости к сумме по предъявленным счетам

76%

8. Сальдо отгруженной, но не оплаченной на конец месяца продукции по предъявленным счетам

72000

9. Фактическая себестоимость отгруженной и не оплаченной продукции /сальдо/

54720

По счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)

10. Реализованная /оплаченная/ продукция

120000

11. НДС в составе реализованной /оплаченной/ продукции

20000

12. Фактическая себестоимость реализованной продукции

73280

13. Коммерческие расходы

-

14. Прибыль

26720

15. Убыток

-


     В случае, если учетная политика предприятия «по оплате» делается корректировка прибыли для целей налогообложения:

1.     Изменение выручки от реализации (без НДС) 40000-60000=-20000

2.     Изменение себестоимости реализованной продукции: 32000-54720=-22720

3.     Итого (-20000)-(-22720)=2720

Журнал хозяйственных операций, на наш взгляд, будет выглядеть следующим образом:

 

Содержание хозяйственной операции

Кор.счет

 

Сумма

Дебет

Кредит

Списаны фактические затраты на производство продукции

40

20

54000

Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции

46

40

96000

Начислена выручка от реализации по отгрузке продукции (10 изделий по продажной цене 12000)

62

46

120000

Начислен НДС от выручки по отгрузке

46

76

20000

Начислена прибыль от реализации по отгрузке

46

80

4000

Поступили денежные средства в оплату продукции, отгруженные в предыдущие периоды

51

62

96000

Начислена задолженность перед бюджетом по НДС от суммы полученных денежных средств.

76

68

16000

20% от 96000=

96000/120*20


Используя все эти данные  можем проверить отчет о прибылях и убытках:


Показатель

Код

Сумма

Выручка /нетто/ от реализации товаров, продукции, работ, услуг/  за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей/

010

100000

Себестоимость реализации товаров, продукции, услуг

020

96000

Коммерческие расходы

030

-

Управленческие расходы

040

-

Прибыль /убыток/ от реализации

050

4000

Прочие операционные расходы /сумма налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы/

100

1200

Прибыль /убыток/ от финансово-хозяйственной деятельности /050-100/

110

2800

Прибыль /убыток/ отчетного периода

140

2800

Налог на прибыль

150

1932

Отвлеченные средства

160

-

Нераспределенная прибыль /убыток/ отчетного периода /140-150-160/

170

868


Делается корректировка прибыли для целей налогообложения:

4.      Изменение выручки от реализации (без НДС) 40000-60000=-20000

5.      Изменение себестоимости реализованной продукции: 32000-54720=-22720

6.      Итого (-20000)-(-22720)=2720


Т.о. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» за 1998г. выглядит следующим образом:


Показатели

Сумма

1.      Прибыль /убыток/ по данным бух. учета

2.      Изменение величены прибыли /убытка/ по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты

2.1.  От реализации продукции /работ, услуг/ в результате:

А). Изменения выручки от реализации продукции

Б). Изменения величины себестоимости реализованной продукции


Итого по строке 2.1 (Сумма данных по строкам «А»-«Б»

Прибыль с учетом корректировки

2 800

-20 000

-22 720

2 720

5 520





Расчет налога от фактической прибыли:

 Валовая прибыль   - 5 520

Ставка налога на прибыль   -35% 

Налог на прибыль:    5520*35%=1932



Литература:

Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. М.1996г.  

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.1998г.

Козлова Е.П  и др. Бухгалтерский учет. М.1998г.





















Страницы: 1, 2, 3



2012 © Все права защищены
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.