Рефераты. Учетная политика предприятия

2.1.7.  Учет и порядок создания резервов, фондов

и использования прибыли.


Согласно п.62 Положений о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода предприятие может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; на выплату вознаграждения по итогам работы за год и другие цели. Создание этих резервов должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия. При создание этих резервов предстоящих расходов и платежей должны быть соблюдены: обоснованность их создания и отражения в бухгалтерском учете; правильность использования резервов. Нередки факты, когда в предприятиях, например, создают резерв на ремонт основных средств за счет издержек производства и одновременно затраты на ремонт основных средств списывают на себестоимость продукции (работ, услуг). В связи с этим согласно Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета (п.2.52) остатки средств указанных резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к прибыли и отражаются по дебету счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Суммы ежемесячных отчислений в резервы отражают по дебету счетов по учету затрат и кредиту счета 89.

1.                 Резерв на предстоящую оплату отпусков работников создается в целях равномерного включения расходов в соответствии с действующим законодательством на оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам предприятия. При расчете размера ежемесячных отчислений в резерв исходят из годовой предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и обязательных отчислений по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости, медицинского страхования и транспортного налога на оплату труда.

В бухгалтерском учете образование резерва отражается записью:

Д-т счетов 26, 25, 23, 20, 44.

К-т счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

Использование резерва отражается записью:

Д-т счета 89 и кредит счетов 70, 69 «Расчеты по социальному страхованию», 69 «Расчеты по фонду занятости», 68 «Расчеты с бюджетом».

Остаток резерва на конец отчетного года сторнируется с производственных затрат или присоединяется в прибыли. В случае превышения фактических расходов по начислениям отпускных над суммой отчислений в резерв разница относится на себестоимость продукции (работ, услуг) методом дописывания.

2.    Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет создается отчислениями за счет себестоимости продукции (работ, услуг) в том году, за который будет выплачиваться вознаграждение за выслугу лет. Расчет размера ежемесячных отчислений и порядок их отражения в бухгалтерском учете аналогичны порядку, приведенному по резерву на предстоящую оплату отпусков работникам. Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет может остаться в балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом, если по внутренним положениям предприятия вознаграждение выплачивается по истечении отчетного года.

3.       Резерв расходов на ремонт основных средств создается за счет ежемесячных отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг), определенных как одна двадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт. Сумма излишне образованного в отчетном году резерва по отношению к фактическим расходам должна быть сторнирована или присоединена к прибыли в конце отчетного года, а в случае повышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв разница относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

4.   Резерв предстоящих затрат по ремонту предметов проката могут создавать предприятия, занимающиеся выдачей предметов на прокат. Порядок образования и использования данного резерва аналогичен порядку, предусмотренному для резерва расходов на ремонт основных средств.

5.   Резерв производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности образуется за счет разницы фактических затрат и нормативных расходов предприятия на обслуживание производства и управление. Остатка на конец года по этому резерву не должны быть. При составлении годового отчета расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия, включенные в себестоимость продукции в сметно-нормализованном  порядке, должны быть приведены в соответствие с фактическим размером этих расходов.

Согласно п.61 Положений о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предприятие может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением суммы резервов на результаты хозяйственной деятельности. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность поставщика, которая погашается в установленном договоре срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Если срок погашения дебиторской задолженности не установлен, то он определяется в течение необходимого для этого времени. С целью создания резервов сомнительных долгов в данном предприятии должна быть проведена инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными покупателями. По результатам всех проверок расчетов определяется величина каждого сомнительного долга и представляется на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии, которая устанавливает финансовое  состояние дебитора и оценивает вероятность погашения долга полностью или частично.

Кроме этого по данному аспекту учетной политики предусматривает следующие условия, выполнения которых обязательно при создании резервов по сомнительным долгам: 1) резервы создаются по расчетам с предприятиями и гражданами; 2) на момент создания резервов по сомнительным долгам у предприятия полностью израсходованы средства на погашение сомнительных долгов ранее созданного резервного капитала; 3) резервы создаются по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги («Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» от 26 декабря 1994 года №170); 4) резервы создаются по сомнительным долгам, если в данном предприятии выручку определяют с «реализацией по отгрузке и предъявлением счетов к оплате»; 5) создание резервов должно быть определено учетной политикой предприятия.

Образование резервов отражается по дебету счета 80 и кредиту 82 «Оценочные резервы». Погашение сомнительных долгов (убытка) за счет созданного резерва отражаются по дебету счета 82 и кредиту счетов 62, 76. Неиспользованные средства, зарезервированные в прошлом отчетном году за счет прибыли, должны быть присоединены к прибыли отчетного года с целью налогообложения: дебет счета 82 и кредит счета 80.

Варианты распределения чистой прибыли: 1) путем предварительного распределения и учета использования со счетов 85, 86, 88; 2) без предварительного распределения и учета использования со счета 81.

При первом варианте предварительно из чистой прибыли предприятия создают фонды, по которым заранее определяется порядок их создания и цели использования. Причем, чистая прибыль распределяется и используется: 1) согласно учредительным документам предприятия; 2) или согласно дополнительным решениям учредителей, акционеров предприятия или совета директоров. Необходимость последнего варианта возникает в переходный период, когда темпы инфляции растут и перспективными программами невозможно точно спланировать потребность средств на нужды накопления, потребления и другие цели предприятия.

Фонды создаваемые за счет чистой прибыли предприятия, подразделяются на фонды накопления и потребления.

Фонды накопления используются на производственное развитие предприятия: приобретение основных средств, оборудования и т.п. Фонды потребления используются для осуществления социального развития и материального поощрения трудового коллектива предприятия. Начисление фондов отражается по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль».

Использование фондов накопления не приводит к уменьшению имущества предприятия, а возрастающее сальдо по ним говорит о процессе накопления. Использование же фондов потребления не приводит к образованию нового имущества. Использование фонда потребления отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 88 субсчета «Фонд потребления» и кредиту счетов 70, 69, 71, 50, 51 и других. Использование фондов накопления не ведет к уменьшению остатка по фондам накопления в балансе. Создание и использование фондов накопления показывается на примере (табл.2.8.)

Таблица 2.8.            


№ п\п

Содержание операции

Корреспондирующий счет

Дебет

Кредит

1.

Поступила денежная выручка от реализации продукции

51

46

2.

Прибыль от реализации

46

80

3.

Создан фонд накопления за счет прибыли

81

88-3

4.

За счет средств фонда накопления приобретены основные средства

08

60

5.

Основные средства приняты в эксплуатацию

01

08

6.

Оплачена стоимость основных средств поставщику

60

51

Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995г


 Предприятие за счет прибыли может создавать также резервный капитал и отчислять часть чистой прибыли на увеличение уставного капитала, что отражается бухгалтерской записью: дебет счета 81 и кредит счетов 85 «Уставной капитал» и 86.

Для акционерных обществ открытого и закрытого типа, а также обществ с ограниченной ответственностью предусмотрена льгота по налогообложению прибыли на сумму 25% от размера уставного капитала, зачисленную в резервный капитал. Многие предприятия самостоятельно оговаривают размер отчислений в резервный фонд, например, не долее 15% или 20% от размера уставного капитала. Это связано с тем, что при составлении устава предприятия не учитывали льготные условия, предусмотренные законодательством, и получается, как будто бы сами себя ограничили. Поэтому, чтобы не возникало спорных вопросов c налоговой инспекцией по данному элементу в учетной политике, целесообразно определить вариант, что: 1) резервный капитал создается за счет прибыли в размерах, предусмотренных в учредительных документах; 2) резервный капитал создается за счет прибыли до налогообложения в размерах до 25% уставного фонда, а свыше этого размера – за счет чистой прибыли предприятия.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13



2012 © Все права защищены
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.