В результате проведенного анализа дебиторской задолженности было установлено, что вероятность погашения долга одним из дебиторов маловероятна (задолженность, составляющая 300 тыс. руб., возвращена не будет). Так как на данном предприятии был создан резерв по сомнительным долгам в размере 225 тыс.руб. на начало года и 201 тыс. руб. на конец года, часть суммы будет списана за счет этого резерва, оставшаяся часть будет отражена в качестве убытка. Можно использовать более простую схему (без классификации просроченной задолженности по срокам). К примеру мы знаем, что на данный момент А может вернуть нам только 300 тыс. руб., Б - 200 тыс. руб., а В - вернет всю сумму долга. Тогда нужно создать резерв в сумме 350 тыс. руб. ((550 - 300) + (300 - 200)).
Резервы под обязательства. В отчетном периоде организация реализовала товары на сумму 50 тыс. руб. с обязательством гарантийного обслуживания в течение определенного срока. По оценкам, основанным на предшествующем опыте, величина обязательств по гарантийному обслуживанию составляет 10% от стоимости проданных товаров. Согласно МСФО 37, организация на отчетную дату должна признавать соответствующее обязательство по всем проданным на эту дату товарам, гарантийный срок по которым еще не истек. Обязательство признается в порядке начисления резерва в сумме 5 тыс. руб. (50 х 10%).
"Финансовые вложения". После проведения анализа финансовых вложений, было выявлено наличие на балансе акций ликвидированного предприятия на сумму 18 тыс. руб. Эту сумму необходимо исключить и учесть в качестве убытка В отчетном периоде анализируемая компания также выкупила у акционеров собственные акции. МСФО классифицирует операцию по выкупу собственных акций как уменьшение оплаченного капитала организации. При этом в активе баланса данные акции не фигурируют. В случае выкупа собственных акций целесообразно выделить два возможных варианта: Выкуп акций с целью последующей перепродажи. Выкуп акций с целью их аннулирования.
В первом случае выкупленные акции могут учитываться в статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Во втором - на эту сумму следует уменьшить уставный капитал компании. Итак, на анализируемом предприятии акции были выкуплены с целью их аннулирования, т.е. данную статью следует уменьшить на 5 тыс. руб. На эту же сумму нужно уменьшить уставный капитал.
Капитал. МСФО выделяют два похода к оценке сохранения
капитала.
Оценка сохранения финансового капитала.
Оценка сохранения физического капитала.
Первый подход основан на анализе чистых активов предприятия, второй - на утверждении о том, что организация к концу отчетного периода должна быть в состоянии восстановить материальные активы, которыми она располагала в начале периода. Метод оценки сохранения капитала фирмы выбирают самостоятельно. Для нашего примера используем концепцию сохранения физического капитала.
На рассчитанную сумму поправки необходимо создать резерв из чистой прибыли, который обеспечит возмещение израсходованных материалов. Такие корректировки не приведут к изменению валюты баланса, однако, вызовут изменения структуры собственного капитала компании и итогов по разделам баланса.
Долгосрочные обязательства. В процессе анализа отчетности, выяснилось, что в составе долгосрочных обязательств числится банковский кредит на сумму 500 тыс. руб., срок погашения которого истекает в текущем году. Этот кредит нужно перенести в раздел "Краткосрочные обязательства" и учитывать по статье "Краткосрочные кредиты банков".
Теперь мы можем построить баланс.
Согласно GAAP статьи баланса группируются в порядке убывания ликвидности (способности приносить доход), т.е. сначала деньги, потом станки. В IAS все наоборот (прямо как у нас!!!). Отчетность может быть составлена в любой валюте. Однако, как правило, при пересчете из одной валюты в другую, возникают погрешности. Поэтому нужно установить "официальную" валюту и сделать на каждой странице отчетности такую запись: "Перевод оригинала, подготовленного на английском языке, являющегося официальным и имеющего безусловный приоритет".
Все статьи баланса, а также дополнительная информация расшифровываются в Примечаниях. При этом на каждой странице отчетности делается такая ссылка: "Прилагаемые примечания составляют неотъемлемую часть настоящей финансовой отчетности".
В итоге основные разделы баланса претерпели следующие изменения: "Внеоборотные активы" снизились на 193 тыс. руб. Такие изменения были вызваны корректировкой статей "Нематериальные активы" и "Основные средства" в связи с пересмотром сроков и методов амортизационных отчислений и уценкой основных средств; "Оборотные активы" снизились на 353 тыс. руб., что было вызвано корректировкой статей "Запасы", "Дебиторская задолженность", "Краткосрочные финансовые вложения". "Запасы" корректировались в связи с обесценением, также была списана нереальная ко взысканию дебиторская задолженность, акции, выкупленные у акционеров с целью их аннулирования были исключены из актива баланса "Капитал" снизился на 811 тыс. руб. Уставный капитал был уменьшен на сумму акций, выкупленных у акционеров с целью их аннулирования. В связи с созданием резервов и списанием нереальной ко взысканию дебиторской задолженности существенно изменилась статья "Нераспределенная прибыль отчетного года". Раздел "Долгосрочные обязательства" уменьшился на 500 тыс. руб. за счет того, что банковский кредит, срок погашения которого истекает в текущем году, перенесли в пятый раздел и учли по статье "Краткосрочные кредиты банков". В разделе "Краткосрочные обязательства" увеличилась статья "Краткосрочные кредиты банков" и "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Теперь откорректируем данные баланса на уровень инфляции. Для этого воспользуемся методом общей покупательной способности (GPP), который состоит из шести этапов.
1. Рассчитывается чистая денежная позиция (ЧДП) на начало периода. ЧДП = Дебиторская задолженность + Денежные средства - Кредиторская задолженность. ЧДП = 335+ 4505 - 1620 = 3220 тыс. руб.
Далее эту сумму нужно скорректировать на уровень инфляции Для этого воспользуемся индексом потребительских цен. Допустим, что индекс на начало периода составил - 100, на конец периода - 130. Чтобы определить общий индекс за период нужно разделить индекс на конец на индекс на начало: 140 : 100 = 1,4. Тогда скорректированная ЧДП на начало периода составит: 3220 х 1,4 = 4508 тыс. руб.
2. Далее рассчитывается увеличение ЧДП за период. Для этого нужно выручку умножить на отношение среднегодового индекса цен и индекса на конец периода. Среднегодовой индекс = Ц100 х 140 = 118. Увеличение ЧДП = 8506 х 130 / 118 = 9371 тыс. руб.
3. Далее рассчитывается уменьшение ЧДП за период. Для этого нужно расходы (себестоимость + коммерческие расходы) умножить на отношение среднегодового индекса цен и индекса на конец периода. Уменьшение ЧДП = (6753 + 94) х 130 / 118 = 7543 тыс. руб.
4. Теперь рассчитаем скорректированную ЧДП на конец года. Скорректированная ЧДП на конец года = Скорректированная ЧДП на начало года + Увеличение ЧДП - Уменьшение ЧДП = 4508 + 9371 - 7543 = 6336 тыс. руб.
5. Фактическая ЧДП на конец года (по данным баланса на конец года) = 655 + 6627,4 - 1189,86 = 6093 тыс. руб.
6. Теперь определим влияние инфляции = 6336 - 6093 = 243 тыс. руб. Это сумма, на которую нужно уменьшить прибыль компании (если бы скорректированная ЧДП была бы меньше фактической, нужно было бы увеличить прибыль). Для оценки проведенных корректировок рассчитаем основные финансовые показатели.
К абсолютной ликвидности"показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на отчетную дату""(Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства"0,931,860,801,53-0,13-0,33К уточненной ликвидности"показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена не только за счет имеющихся денежных средств, но и за счет ожидаемых поступлений""(Денежные средства + Дебиторская задолженность + Краткосрочные финансовые вложения) Краткосрочные обязательства"1,062,130,861,68-0,20-0,45"Чистые оборотные
активы""характеризует потребность в собственном оборотном капитале"Оборотные активы - краткосрочные обязательства7021796659036848-1118-1118 "Обеспеченность собственными оборотными средствами""характеризует степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств""(Оборотные активы - Краткосрочные обязательства) / Оборотные активы"0,590,690,510,61-0,08-0,08К независимости"характеризует долю собственного капитала в общем объеме пассивов"Собственный капитал / Валюта баланса0,420,510,380,47-0,04-0,04К финансирования"показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств"Собственный капитал / (Долгосрочные обязательства + краткосрочные обязательства - Резервы)0,731,080,630,96-0,10-0,12Рентабельность активов, %"показывает, какую прибыль получает фирма с каждого рубля вложенного в активы""Чистая прибыль (с учетом инфляции) / среднее арифметическое активов на начало и на конец"11,514,40-7,11"Рентабельность продаж, %""показывает, какую прибыль имеет компания с каждого рубля продаж"Чистая прибыль (с учетом инфляции) / Выручка19,507,20-12,30 Как показывают результаты расчетов, практически все финансовые показатели претерпели изменения. Так, коэффициент текущий ликвидности снизился на 0,39 и на 0,65 на начало и на конец периода соответственно, что говорит о снижении величины оборотных активов, приходящихся на рубль обязательств на 390 и 650 рублей. При этом сократились в основном высоколиквидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и краткосрочная дебиторская задолженность), о чем свидетельствует сокращение коэффициента уточненной ликвидности на 0,20 и 0,45. Коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,13 и 0,33. Существенно (на 1118) сократились чистые оборотные активы (в основном за счет корректировки оборотных активов). Незначительно уменьшилась обеспеченность собственными оборотными средствами. Коэффициент независимости также сократился, что свидетельствует о сокращении доли собственного капитала в общем объеме пассивов. На 0,10 и на 0,12 сократился и коэффициент финансирования. Из-за значительной корректировки суммы прибыли существенно снизились показатели рентабельности: рентабельность активов снизилась на 7,11, рентабельность продаж - на 12,30. Следует отметить, что вносимые корректировки носили условный характер, но, несмотря на это, они дают представления о существенных различиях международной и российской практики. В заключении можно сказать, что российские стандарты бухгалтерского учета действительно нуждаются в доработке, но речь, наверное, нужно вести не о копировании международных стандартов, а о их адоптации к отечественным условиям. При этом основной акцент в реформе нужно сделать не на выпуске новых (переведенных с английского) стандартов. Если речь идет о переходе на МСФО, нужно постепенно менять общее понимание бухгалтерского учета и профессии бухгалтера. А вот сделать это к 2004 -2005 годам вряд ли удастся.
Понятие и виды трансформации отчетности
В науке для изучения и согласования информации прибегают к классификации.
Бухгалтерский учет – не исключение. Разделение ресурсов и обязательств фирмы на отдельные категории необходимо, чтобы обеспечить интерпретируемость агрегированной учетной информации, которая используется для принятия решений.
В настоящее время в мире, под влиянием англо-американской системы, выделяют пять основных категорий, по которым классифицируются факты хозяйственной жизни:
– активы (assets);
– обязательства (liabilities);
– капитал (capital);
– доходы (revenue);
– расходы (expenses).
Каждая категория подразделяется, в соответствии с заданными признаками, на субкатегории. Так, активы делятся на внеоборотные и текущие, в зависимости от времени их использования.
Принципы классификации не одинаковы в Российской Федерации, США, Англии и других странах. Значительное влияние на классификацию оказывают интересы пользователей отчетности. Считается, что в англоязычных странах основные пользователи – это инвесторы (существующие и потенциальные); в континентальной Европе – банки и финансово-кредитные учреждения. В России, в силу многих социальных и экономических причин, основные пользователи отчетности – это по-прежнему фискальные, статистические и иные государственные учреждения. Таким образом, бухгалтер руководствуется законодательством, отличным от бухгалтерского, исходя из традиционной налоговой ориентации отечественного бухучета.
Активы
Наиболее характерен пример, связанный с классификацией активов. Для целей финансовой отчетности активы подразделяются на внеоборотные и оборотные, или текущие. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 6/97 «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), под основными средствами понимается «часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил Положения по бухгалтерскому учету; или обычного операционного цикла и стоимостью на дату приобретения более 100 минимальных размеров оплаты труда». В МСФО 16 «Основные средства» («Property, plant and equipment») стоимостной критерий отсутствует. Главное – это способность актива приносить экономические выгоды (economic benefits) в течение периода, превышающего один год.
Если стоимость актива мала, он списывается на затраты сразу. В этом случае решение о классификации объекта в качестве основных средств или затрат принимается бухгалтером на основе его профессионального суждения или общих, принятых в компании методик и процедур. Затраты на ведение учета основных средств не должны превышать выгоду от информации, которую учет генерирует.
Указанное различие в классификации приводит, как правило, к завышению стоимости активов и финансовых результатов при использовании российских стандартов.
Доходы и затраты
Интересен подход к определению доходов от обычных видов деятельности (revenues, sales).
В соответствии с МСФО 18 «Доходы» («Revenue»), под доходом понимается «валовой приток экономических выгод, полученный при осуществлении обычной деятельности, когда подобный приток приводит к увеличению капитала, отличного от вкладов в капитал со стороны участников». В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» дается похожее определение. Однако для дальнейшей классификации на доходы от обычных видов, операционные и внереализационные Министерство финансов установило такой критерий, как «предмет деятельности». В результате, когда в уставе организаций предмет деятельности как «любая коммерческая деятельность, не запрещенная законодательством», в отчете «О прибылях и убытках» в качестве доходов от обычных видов деятельности бухгалтеры показывают фактически все продажи. Это недопустимо, если следовать требованиям МСФО. Есть отличия и в классификации затрат. В Российской общепроизводственные затраты включаются в стоимость продукции. В англо-американской системе бухгалтер, основываясь на своем профессиональном суждении, классифицирует затраты исходя из их экономической сущности и конкретной специфики производства.
Соблюдение норм, регулирующих бухгалтерский учет в РФ, приводит, как правило, к завышению стоимости остатков нереализованной продукции и незавершенного производства и финансовых результатов.
Понятие трансформации
Многие компании, в соответствии с законодательством Российской Федерации, чтобы получить отчетность по международным стандартам (МСФО), трансформируют российскую отчетность. Распространено мнение, что трансформация – это всего лишь перевод отчетности в формат, требуемый нормативными документами той или иной страны (например, директивами Европейского союза или Законом о Компаниях 1985 года Великобритании). При этом не принимаются во внимание различия в концепциях, методологии учета. Подобный подход в корне не верен и может ввести в заблуждение потенциальных пользователей финансовой информации. Под трансформацией отчетности следует понимать преобразование классификации, оценки, признания и представления в отчетности объектов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями нормативных документов страны, куда будет представлена отчетность.
При этом необходимо иметь в виду следующие различия:
– классификация объектов бухгалтерского учета (classification);
– оценка объектов бухгалтерского учета (measurement);
– признание и раскрытие в отчетности объектов бухгалтерского учета
(recognition and disclosure).
Страницы: 1, 2
