Трансформация отчетности в соответствии с международными стандартами. Сравнительный анализ зарубежной и российской практики учета. В последнее время все чаще мы слышим о том, что отчетность российских фирм не дает пользователям достаточной и достоверной информации, и единственным выходом из сложившейся ситуации является переход на международные стандарты бухгалтерского учета (МСФО или GAAP). Поможет это российскому бизнесу или нет - пока не ясно, но иметь представление о том, что же такое международные стандарты и чем они отличаются от наших правил ведения учета и составления отчетности, наверное, все-таки нужно.
МСФО (IAS - international accounting standards) - это европейские стандарты учета, GAAP (Generally accepted accounting principles) - американские. Естественно, они во многом отличаются, но эта разница не так ощутима, как разница с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ). К тому же сейчас идет работа по гармонизации этих систем и разработке новых "глобальных" стандартов учета.
Следует отметить, что в России постоянно разрабатываются и вводятся в действие новые стандарты бухгалтерского учета (ПБУ). Как правило, они во многом копируют международные правила. Однако тот факт, что какая-то норма утверждена законом, к сожалению, совершенно не означает, что она используется на практике. Поэтому такие расхождения также нельзя оставить без внимания. Для начала нужно сказать, что между российскими и зарубежными стандартами есть одно принципиальное отличие: МСФО, в отличие от РСБУ, не содержат строгих указаний, а дают лишь направления работы (несколько вариантов). В первую очередь МСФО нацелены на то, чтобы облегчить работу бухгалтера и дать ему возможность отразить информацию с максимальной степенью достоверности. Компания только выбирает подходящий ей вариант и составляет отчетность в зависимости от специфики своей деятельности. МСФО не требуют, а рекомендуют. Главное здесь - это результат (т.е. отчетность), а то, как вы к нему пришли - уже никого не интересует.
Теперь проведем более детальный анализ подходов к определению основных элементов бухгалтерского учета и отчетности в российской и международной практике. В соответствии с МСФО активы трактуются как ресурсы, контролируемые в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. Близкое по смыслу к МСФО определение сформулировано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, однако в Концепции мы видим не "активы", а "имущество". При всем при этом Концепция не является нормативным документом и носит лишь рекомендательный характер. В рамках РСБУ общий признак активов - способность приносить доход - присутствует в определениях нематериальных активов (п.3 ПБУ 14/2000) и основных средств (п.4 ПБУ 6/01). Однако данное требование существует лишь в теории, и на практике, к сожалению, учитывается довольно редко. В данном вопросе МСФО основываются на общем экономическом смысле, тогда как ПБУ делают акцент на юридической форме (например, наличие подтверждающих документов). Остановимся подробнее на "способности приносить доход". Необходимо отметить различия международных и российских подходов к признанию и оценке созданных на предприятии нематериальных активов. Согласно МСФО, затраты на научные исследования и разработки не влекут за собой факта признания нематериального актива. Это существенное отличие от российского подхода, не запрещающего капитализацию затрат на научные исследования, и признания их впоследствии частью стоимости нематериального актива (п. 7 ПБУ 14/2000). Срок полезного использования нематериальных активов в МСФО и РСБУ также определяется по-разному. Согласно МСФО срок полезной службы нематериального актива не должен превышать 20 лет с того момента, когда актив доступен для использования. В отдельных случаях он может составлять более 20 лет. В российской практике в этом отношении возникает вариантность: пункт 2 статьи 258 НК РФ устанавливает этот срок в 10 лет, а ПБУ 14/2000 - в 20 лет (если точный срок определить невозможно). Российские стандарты по большинству объектов основных средств и нематериальных активов не разрешают пересматривать способ амортизации и срок полезного использования. Это приводит к искажению данных бухгалтерского баланса. МСФО позволяет компаниям периодически пересматривать как срок полезной службы, так и методы амортизации, что позволяет представить в отчетности достоверную информацию, отражающую реальное положение дел. Это выражается в следующем: допустим, мы выяснили, что срок службы автомобиля снизился. Следовательно, мы должны увеличить норму амортизации таким образом, чтобы списать стоимость автомобиля за более короткий срок, чем предполагалось. Отметим, что переоценивать основные средства рекомендуют только IAS (GAAP этого не допускают). В отношении запасов можно выделить следующие отличия российских и международных стандартов. ПБУ 5/01 позволяет включать в себестоимость материально-производственных запасов затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с их приобретением и произведены до даты оприходования на складах организации (п.6). Согласно МСФО 23 "Затраты по займам", затраты по займам могут быть отнесены на первоначальную стоимость запасов только в том случае, если подготовка этих запасов к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Данное отличие может привести к завышению суммы запасов в балансе.
. В отчетности отражаются:
отложенное налоговое обязательство (если предполагается, что налоговая база по налогу возрастет); отложенный налоговый актив (если предполагается, что налоговая база по налогу уменьшится).
Стоит обратить внимание на ставку, которая используется для определения отложенных налогов. МСФО рекомендуют применять ставку, которая предположительно будет существовать в моментреализации актива или урегулирования обязательства или ставку, действующую на отчетную дату. В российских условиях практически невозможно предвидеть, останется ли ставка налога на прежнем уровне или изменится после очередной налоговой реформы. Поэтому точно определить сумму отложенных налогов будет достаточно трудно.
Особое значение для оценки финансового состояния любой фирмы имеет определение величины ее капитала. Понятие "капитал" в российской практике дано только в Концепции: "капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности". Это определение, по сути, совпадает с определением, данным в МСФО (впрочем, как и все другие определения, данные в Концепции). Важным моментом МСФО, не нашедшем отражения в российской практике, является концепция сохранения капитала, основным требованием которой является учет инфляционных процессов. В основе концепции сохранения капитала лежат две цели: защита интересов кредиторов и объективная оценка собственниками конечного финансового результата, т.е. той его части, на которую они могут претендовать (дивиденды). Капитал должен покрыть не только фактические затраты и обеспечение прибыли, но и их увеличение, вызванное инфляцией. Другими словами, организации необходимо наращение капитала, покрывающее не только фактические затраты и обеспечивающее требуемую прибыль, но и их относительное увеличение в виду инфляции и прочих факторов. МСФО для этих целей рекомендуют создавать резерв за счет чистой прибыли.
Особое внимание МСФО уделяют созданию резервов. Резерв - это обязанность компании произвести в будущем определенные расходы. Чтобы признать резерв в учете и отчетности, он должен одновременно удовлетворять трем критериям. У компании существует некая обязанность, которая возникла вследствие прошлых событий. С высокой степенью вероятности можно утверждать, что исполнение этой обязанности повлечет отток ресурсов (экономических выгод). Мы можем оценить эту обязанность в денежном выражении с достаточной надежностью. Обязанность должна удовлетворять всем трем критериям одновременно. Другими словами, если у компании есть задолженность и мы уверены, что придется ее погашать, но пока мы не знаем точную сумму, резерв не создается. Использовать резерв можно только на те расходы, для которых он создавался.
В заключении остановимся на влиянии инфляции. Под влиянием изменения цен данные отчетности существенно изменяются - занижается себестоимость и завышается прибыль (следовательно, мы вводим в заблуждение акционеров), суммы дебиторской и кредиторской задолженности не отражают реальную картину и т.д. Некоторые компании пересчитывают данные отчетности в иностранную валюту (доллары США), но этот метод не позволяет учесть влияние инфляции, так как, как правило, темпы роста курсов валют не совпадают с темпами роста инфляции. Более достоверную информацию об уровне инфляции дают индексы цен. Для корректировки можно использовать индекс потребительских цен. Подробнее корректировка данных отчетности с учетом инфляции рассмотрена ниже. Основные различия в подходах к отражению показателей финансовой отчетности покажем на условном примере. Нематериальные активы. В прошлом отчетном периоде в организации силами сотрудников была разработана компьютерная программа, стоимостью 25 тыс. руб. Согласно МСФО 38 затраты на исследования (5 тыс. руб.) должны быть признаны в качестве расходов, а не включены в себестоимость нематериального актива. В отчетном периоде срок полезного использования нематериального актива был снижен с 10 до 9 лет, что привело к снижению остаточной стоимости на 1 тыс. руб. Общая сумма корректировки составит - 6 тыс. руб. (5+1).
Основные средства. МСФО требуют периодически проводить тест на обесценение основных средств для учета изменения рыночных цен и морального устаревания. Сумма обесценения по данным эксперта составила 187 тыс. руб. На эту сумму следует уменьшить статью "Основные средства" и на эту же сумму отразить убыток.
Запасы. Согласно МСФО 23, затраты по займам могут быть отнесены на первоначальную стоимость запасов только в том случае, если подготовка этих запасов к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Анализируемая организация брала кредит в банке на закупку товара в сумме 1000 тыс. руб. По условиям договора заемщик обязан ежемесячно выплачивать проценты по займам в объеме 3,5% от суммы кредита. На заимствованные средства были закуплены продукты питания для немедленной реализации через розничную сеть. Через 30 дней после получения займа фирма выплатила проценты за кредит в сумме 35 тыс. руб. Товар поступил на склад фирмы через месяц после получения займа. Согласно ПБУ 5/01, товар может быть оприходован на сумму 1035 тыс. руб. В соответствии же с МСФО товар должен быть оприходован на сумму 1000 тыс. руб. (прочие затраты не рассматриваются). Таким образом, статья "Запасы" в соответствии с МСФО должна быть уменьшена на 35 тыс. руб. На складе анализируемой фирмы находится 200 шт. стульев (готовая продукция). В балансе эти стулья отражены по 500 руб. за штуку. Рыночная цена одного стула - 300 руб. (другими словами, в магазине такой стул в среднем стоит не 500, а 300 руб.). 40 000 руб. ((500 руб./шт. - 300 руб./шт.) х 200 шт.) нужно исключить из "Запасов" и включить в затраты. Теперь допустим, что анализируемая фирма производит молочные продукты с ограниченным сроком годности. Скорее всего, все эти продукты не удастся (конечно, если не продавать просроченные, что совсем не вяжется с МЕЖДУНАРОДНЫМИ стандартами), а, следовательно, нужно создать резерв под возможные потери. Теперь допустим (на основе опыта предыдущих лет), что мы сможем продать 50 % первой группы товаров (срок годности истекает через 1 мес.), 80% второй группы и 90% третьей группы товаров. Таким образом, сумма резерва под возможные потери составит 4780 руб. (50% х 5800 + 20% х 5700 + 10% х 7400) . Резервы по сомнительным долгам. В современных условиях нужно не просто следить за происходящим, но и стараться по возможности предвидеть будущее. Поэтому правильное и адекватное формирование резервов является чрезвычайно важным вопросом. Необходимо верно оценить требуемую сумму резерва с учетом практического опыта. Анализируемая организация имеет трех основных покупателей: А, Б и В.
Страницы: 1, 2
