Итак, разработка  научно  обоснованной  номенклатуры  калькуляционных  статей позволит  наиболее  тщательно  производить  анализ  формирования  себестоимости  продукции, что  способствует  принятию  правильных  управленческих  решений.

3.2. Совершенствование  калькуляции  себестоимости.

Для  совершенствования  калькуляции  себестоимости  необходимо  экономически  обосновать  критерии  разграничения  расходов  предприятия  на  включаемые  и  не  включаемые  в  себестоимость.

     Одним  из  альтернативных  традиционному  отечественному  подходу  к  калькулированию  является  подход, когда  по  носителям  затрат  планируется  или  учитывается  неполная, ограниченная  себестоимость. Суть  такого  подхода  состоит  в  том, что  себестоимость  учитывается  и  планируется  только  в  части  переменных  затрат, то  есть  по  носителям  затрат  распределяются  лишь  переменные  издержки. Такая  система  получила  название  «директ-костинг». (12, с. 44)

     Внедрение  элементов  системы  «директ-костинг»  в  сельском  хозяйстве  позволяет  рассчитывать  критическую  точку  безубыточности, прогнозировать  поведение  себестоимости  или  отдельных  видов  расходов  в  зависимости  от  размера  посевных  площадей, величину  загрузки  мощностей.  Информация, получаемая  в  данной  системе, позволяет  решать  задачи  типа: «производить  ли  конкретный  вид  продукции, и  если  да, то,  в  каком  объеме»; использовать  различные  варианты  установления  цен; упростить  планирование, учет  и  контроль  результатов  работы  подразделений  и  другое.

     Различают  два  варианта  системы  «директ-костинг»: простой  и  развитой. Простой  «директ-костинг»  базируется  на  следующих  принципах: затраты  подразделяются  по  элементам  на  постоянные  и  переменные; себестоимость  исчисляют  только  на  основе  переменных  затрат; разница  между  выручкой  и  усеченной  себестоимостью  называется  маржой  (суммой  покрытия  затрат); возмещение  постоянных  затрат  за  счет  маржи  характеризует  результаты  деятельности  предприятия  в  целом.

     Система  развитого  «директ-костинга» – система, при  котором  в  себестоимость  включают  не  только  переменные  издержки, но  и  часть  постоянных  затрат. (13, с. 25-26)

     При  системе  «директ-костинг»  отчет  о  доходах  имеет  финансовые  показатели: марженальный  доход  и  прибыль. В  состав  марженального  дохода  не  включается  прибыль  и  постоянные  затраты  предприятия. После  вычитания  из  марженального  дохода  постоянных  издержек  формируется  показатель  операционной  прибыли.

     Таким  образом, в  соответствии  с  системой  «директ-костинг» на  продукцию  распределяют  не все  издержки  предприятия, а  только  их  часть, то  есть  изменяющиеся  пропорционально  изменению  объема  производства.

     В  соответствии  с  международными  бухгалтерскими  стандартами  система  «директ-костинг»  не  используется  для  составления  внешней  отчетности  и  расчетов  налогов. Однако  практическое  значение  этой  системы  заключается  в  следующем:

1.        Существенно  упрощает  нормирование, планирование, учет  и  контроль  резко  сократившегося  числа  затрат. В  результате  себестоимость становится  более  обозримой, а  отдельные  статьи  затрат – более  контролируемыми.

2.        Исключается  трудоемкая  работа  по  распределению  косвенных  расходов.

3.        Контроль  за  постоянными  затратами  и  другое.

     Наряду  с  преимуществами  и  достоинствами  система  «директ-костинг»  имеет  ряд  недостатков:

1.        Себестоимость  запасов  незавершенной  и  готовой  продукции  оказывается  заниженной.

2.        Отсутствует  расчет  полной  себестоимости  продукции, необходимый  согласно  действующему  налоговому  законодательству.

3.        Сложность  в  разделении  затрат  на  переменные  и  постоянные.

  Однако  главное  преимущество  системы  «директ-костинг»  в  том, что  она  позволяет  решить  важнейшие  задачи  управления  затратами. (10, с. 45-48)

3.3.         Автоматизация  учета  затрат.

     В  наши  дни  бухгалтерские  программы  и  информационно-правовые  базы  данных  стали  незаменимым  инструментом  для  бухгалтеров. С  их  помощью  выполнение  ежедневных  профессиональных  обязанностей  становится  менее  рутинным  и  одновременно  более  оперативным. Бухгалтерская  информация, обработанная  современными  программными  средствами, дает  возможность  использовать  ее  для  анализа  деятельности  предприятия  и  принятия  управленческих  решений.

     Пользуются  бухгалтеры  и  специальными  базами  данных, которые  предоставляют  справочную  и  нормативную  информацию. Ценность  бухгалтерский  программ  и  информационно-правовых  баз  данных  напрямую  зависят  от  их  соответствия  действующему  законодательству. А  значит, большое  значение  имеет  частота  и  своевременность  их  обновления. Но  если  обновление  отчетных  форм  для  бухгалтерских  программ  чаще  всего  производится  бесплатно, то  пополнение  информационно-правовых  баз  данных  осуществляется  за отдельную  плату.

Следует заметить, что для сельскохозяйственных предприятий практически нет бухгалтерских программ, кроме «1С: Бухгалтерия 7.7 сельхоз.». В данной программе имеются все виды первичных документов, применяемых в сельскохозяйственном  учете. Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли трудовые затраты на выполнение конкретных работ и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют учетный лист тракториста-машиниста. В аналоге данного документа в 1С заполняются все необходимые реквизиты, и, что самое главное, для правильного отнесения затрат указывается подразделение, в котором эти затраты произведены. По этому документу помимо начисления оплаты труда, производится и списание горючего. Для учета труда на немеханизированных работах и учета труда бригадиров применяют учетные листы и табель учетных работ. Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: удобрений, средств защиты растений, МБП, тары и т.д. Документы по учету средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. Таким образом это сделано в программе: при заполнении справочников по основным средствам указывается балансовая стоимость и проценты отчисления на амортизацию, а при начислении амортизации, относящейся к отрасли садоводства можно указывать базу распределения по общим затратам или по количеству отработанных часов. Документ по учету выхода продукции фиксирует получение и оприходование продукции садоводства. К ним относятся дневник поступления продукции садоводства и путевка на вывоз продукции с поля. Проводки формирует только дневник поступления продукции садоводства, а путевка нужна для проверки. Ежемесячно можно получать производственный отчет по цеху садоводства. Итоговые данные отчета автоматически переносятся в журнал-ордер № 10. Важным вопросом является, каким же образом происходит распределение накладных расходов. Для этого в программе предусмотрены следующие возможности: это можно делать вручную, то есть отдельной операцией указывать базу для распределения накладных расходов в % на те или иные отрасли или же программа будет автоматически распределять в зависимости от объема затрат в отраслях. Завершающим этапом является исчисление фактической себестоимости продукции, то есть делят фактически произведенные затраты на урожай. В течение периода сбора продукцию приходуют по плановой себестоимости, а для расчета фактической используется специальная функция.

Однако  внедрению  вычислительной  техники  должны  предшествовать  исчисление  эффективности  ее  внедрения, а  повышение  эффективности  ее  использования  следует  рассматривать  как  важнейшее  условие  совершенствования  управления  предприятием.

Эффективность  должна  определяться  как  на  стадии  технико-экономического  проектирования  (так  называемая  расчетная  эффективность), так  и  после  внедрения  проекта  и  освоения  его  эксплуатации  (фактическая  эффективность). Предварительный  расчет  должен  подтверждать  правильность  выбора  вида  вычислительной  техники  и  информационных  баз  и  целесообразность  проведения  дальнейших  проектных  работ.

Таким  образом, необходимо  не  только  автоматизировать  учет, но  рассчитать  эффективность  данной  операции.

3.4.         Экономическое  обоснование.

В  подтверждение  всему  выше  сказанному  произведем  расчеты  полной  и  усеченной  себестоимости, а  также  рассчитаем  эффективность  автоматизации  учета  на  предприятии.

Таблица  1.6.

Расчет  полной  себестоимости  (руб.)