48.Д-ДЫ И Р-ДЫ ОРГ-ИИ. ИХ КЛАС-ИЯ. Д-ды делятся на: 1) д-ды по обыч.видам деят-ти (выручка от продажи П,Т,Р,У; д-ды от аренды; д-ды от участия в УК др.орг-ий; д-ды от предост-я в польз-ие объектов интеллек-ой собст-ти);2) прочие д-ды (операц-ые – д-ды, получ-ые от влож-я имущ-ва временно не испол-ого для получ-я д-дов по обычным видам деят-ти.; внереализ-ые – это те д-ды, к-рые получены орг-ей в рез-те прочих опер-й с имущ-вом, к-рые не всегда эффективны.; чрезвычайные – это д-ды, к-рые возникли в рез-те чрезвыч-ых обстоя-в.) Деление д-дов на названные группы осущ-ся исходя из предмета деят-ти орг-ии, к-рый оред-ся по принципу сущ-ти. Деление д-дов формир-ся исходя из истересов польз-ей. Р-ды делятся на: 1) р-ды по обычным видам деят-ти (себест-ть проданных П,Т,Р,У; р-ды на продажу; р-да по аренде; р-ды от участия в УК др.орг-ий; р-ды от предост-я в польз-ие объектов интелек-ой собст-ти; аморт-ия); 2) прочие р-ды (операц-ые; внереализ-ые; чрезвыч-ые). Р-ды – это умен-е экон-их выгод орг-ии. Большая часть р-дов стан-ся затратами в след.отч.периодах. Совок-ть затрат наз-ся себест-тью. Непроиз-ые затраты наз-ся потерями. Себест-ть в фин-ом учете формир-ся с целью опред-я фин.рез-та для разгран-ия р-дов (затрат) м/у незавер-ым произ-ом и себест-тью проданного. Себест-ть ед-цы прод-и для опред-я цены формир-ся в управ-ом учете.
49.УЧЕТ Д-ДОВ И Р-ДОВ ПО ОБЫЧ.ВИДАМ ДЕЯТ-ТИ. Для учета Д и Р по обыч.видам деят-ти прим-ся А-П сч.90 (продажи). По К90 отр-ся д-ды, а по Д90 – р-ды. Методика б/у такова, что первонач.р-ды собир-ся на различных счетах и только в конце месяца отч.периода (обычно в конце месяца) аккумулир-ся на Д90.
50.УЧЕТ ПРОЧИХ Д-ДОВ И Р-ОВ. Законодат-ом дан закрытый перечень операц-ых Д и Р: д-ды по аренде; д-ды от участия в УК др.орг-ий; д-ды от предост-я в польз-е объектов интел-ой собст-ти; д-ды, получ-ые по дог-ру совм-ой деят-ти (прост.товар-ва); д-ды от оспольз-я банком врем-но свободных ден.ср-в орг-ии. Операц-ыи р-дами явл-ся: р-ды по аренде; р-ды от участия в УК др.орг-ий; р-ды от предост-я в польз-е объектов интел-ой собст-ти; р-ды по оплате %-ов за кредит; услуги банка; оценочные резервы(сч.14, 59, 63); налог на имущ-во; прочие. Внереализ-ые Д и Р. К этим д-дам и р-ам отн-ся Д и Р, не попавшие в категорию операц-ых и чрезвыч-ых, напр.: излишки имущ-ва, дебит. и и кред.задолж-тии истекшим сроком исковой давности (3 года); безвоз-но получ-ые цен-ти и др. Операц-ые и внереал-ые Д и Ручит-ся на А-П. сч .91. По К91 отр-ся д-ды, а по Д91 – р-ды. Сч.91 сальдо никогда не имеет и закр-ся на сч.99. Если К91>Д, то мы имеем прибыль, если К91<Д, то мы имеем убыток. Субсчет сч.91: 1.прочие д-ды; 2. проч.р-ды; …; 9.с-до Д и Р. Эти субсчета ведутся нараст-им итогом с начала года и закр-ся внутр.записями только в конце года. Чрезвыч-ые д-ды и р-ды учит-ся сразу на сч.99.
51.НАЗН-Е И ИСПОЛ-Е СЧ.99. СЧ.84. Счета 90 и 91 ежемес-но закр-ся на сч.99 (прибыль и убытки). Сч. А-П; оборот по кредету отр-ет прибыль, оброт по дебету – убыток. Этот счет ведется нараст-им итогом с начала года и закр-ся только в конце года на сч.84 (нераспр-ая прибыль). Этот сч. А-П; поК отр-ся нераспр-ая прибыль, а по Д - непокрытый уыток. Но с начала на сч.84 формир-сяпоказ-ль чист.прибыли (убытка) как разница м/у бухг.прибылью и суммой налога на прибыль.Чист.прибыль стан-ся нераспр-ой после выплаты д-дов собст-ам. Прибыль п/п-я явл-ся приращ-ем кап-ла первонач-но спланир-ого собст-ами. Поэтому выплаты д-дов собст-ам наз-ся изъятиями кап-ла. Осн.хоз.опер-и с испол-ем сч.99,84. 1.отр-ен фин.рез-т от продажи П,Т,Р,У: а)прибыль Д909К99; б)убыток Д99К909. 2. закрыт сч.91: а) прибыль (д-ды>р-дов) Д919К99; б) убыток (д<р) Д99К919. 3. начислен налог на прибыль Д99К68. 4. отр-на сумма: а) чрезвыч.д-ов Д10,761К99; б) чрезвыч.р-дв Д99К01,41. 5. закрыт сч.99 в конце года: а)чист.прибыль Д99К84; б) чист.убыток Д84К99. 6. начислены д-ды собст-ам Д84К75. 7. создан резервный кап-л Д84К82. 8.Скоррек-на вел-на уст.кап-ла: а) в сторону его увел-ия Д84К80; б) в ст-ну его умен-ия Д80К84. 9. списана часть добав.кап-ла на увел-е чист.прибыли Д83К84. Собст-ки могут принять рещ-я не изымать чист.прибыль из п/п-я, а направить ее на разв-е п/п-я (приобр-я объектов осн.ср-в). Этот процесс наз-ся реинвестир-ем прибыли. Опер-и по реинвестир-ию прибыли не приводят к умен-ю сч.84 в синтет-ом учете. Движ-е по сч.84 может происходить в анал-ом учете.
52.ОСОБ-ТИ ФОРМИР-Я ФИН.РЕЗ-ОВ В ОРГ-ИИ ПОТРЕБКООП-ИИ. /с не осущ-ся. тран-ых х . зачисл-ся на р/с п/п-я. утр.валютноном рынкей в/с. а: 51-11()цен-ся. с целью пересчета имущ-ва и об Орг-ии потребкооп-ии – это неком-ие орг-ии. Их целью явл-ся не извлеч-ие прибыли, а выпол-е каких-то соц-нокул-ых или общ-ых ф-ций, в част-тиудовл-е потреб-ей пайщиков. Все д-ды зараб-ые в орг-ях потребкооп-ии расх-ся на достиж-е постав-ых целей. Отсюда д-ды = р-дам, и нет понятия чист.прибыли. но орг-ии потребкооп-ии эффект-норабот-ие и управ-ие своими ден.потоками, могут иметь опред-ые рез-вы в д-дах, к-рые могут быть отложены. Такие зарезер-ые д-ды принято наз-ть фондом разв-я потребкооп-ии. Этот фонд созд-ся в размере до 6% от д-дов и увел-ет р-ды орг-ии: Д44К84фонд разв-я потребкооп-ии.. Ср-ва фонда расх-ся в соотв-ии с постан-ем Центросоюза. Послед.постан-е предпис-ет расх-ть ср-ва данного фонда на приобр-е объектов осн.ср-в. ТО, фонд разв-я потреб.кооп-ии по сути предст-ет собой источник собст-ых ср-в орг-ии, контрол-мый собст-ом – Центросоюзом. Несмотря на специфику деят-ти потребкооп-ии здесь возм-ен показ-ль чист.прибыль. ее вел-на может быть распред-на только на основании рещ-я, принятого пайщиками.
53.УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. Учет налога на прибыль регул-ся полож-ем по б/у №18, к-рое вступило в силу с 1 янв.2003г. Его обяз-ны прим-ть все коммер.орг-ии, кроме малых, им дано право выбора. Это полож-е связано с возник-ем в России налог.учета, к-рый появ-ся с принятием 25 гл. Налог.Кодека (НК). Теперь в России формир-ся бухг.прибыль и налг.прибыль, к-рые основ-но различ-ся м/у собой. ПБУ №18 призвано сглалить эти различия. Др.назн-ие данного полож-я состоит в том, чтобы предст-ть польз-ям инф-ию для движ-я ден.потоков по уплате н-га на прибыль. Особ-ти налог.учета. здесь формир-ся нал.прибыль как разница м/у д-дами и р-дами. В общем случае д-ды подлежат облаж-ию н-гом на прибыль. Искл-ия сост-ют д-ды, перечисл-ые в ст.251 НК. В больш-ве случаев д-ды подлежат облаж-ию н-гом на прибыль в периоде их возник-ия. В 25гл. заложена идея, по к-рой осн.задача – не допустить вычит-ие р-дов из д-дов. В связи с этим в нал.чете р-дов следует придерж-ся след.принц-ов: 1) р-ды должны быть связаны с д-дами; 2) р-да должны быть обосн-ны; 3) р-ды должны быть докум-но подтвер-ны. В 25гл. в ст.270 дан перечень р-дов, к-рые не умен-ют налогооблаг-мую базу по н-гу на прибыль. ПБУ №18 содержит большое кол-во понятий: 1. усл-ый р-д по н-гу на прибыль – сумма бухг.прибыли умнож-ая на ставку н-га на прибыль (24%). 2.разницы: а) постоянные разницы – разницы м/у бухг. и налог.прибылью, к-рые никогда не исчезнут. б) врем-ые – это разницы м/у бухг. и налог. Прибылью, к-рые со временем исчезнут. Пост-ые разницы. Они возникают по след.причинам: 1) в б/у р-ды не нормир-ся, отр-ся в полной сумме; в нал.учете нормир-ся след.р-ды: представ-ие р-ды; нек-рые виды рекламы; нек-рые виды добровольного страх-ия; %-ты за кредиткомманд-ые р-ды. 2) орг-ия может понести р-ды, к-рые вкл-нся в ст.270. Пост-ые ран-зницы бывают 2ух видов: полож. и отриц. 1-ые возникают в том случае, если р-ды в б/у больше чем в налог.или д-ды в б/у меньше чем в налог.учете. Отриц. Разницы возн-ют в обр.ситуации и на практике встреч-ся редко. Пост.разницы учит-ся на тех же счетах, что и д-ды и р-ды, по к-рым они возн-ли. Их учет необх-мо орган-ть в анал-ом учете. Если полож.пост.разницу умн-ть на ставку н-га (24%), то получим пост-ое налог.обяз-во (ПНО): Д99ПНОК68ПНО. Если отриц.пост.разницу умн-ть на ставку н-га, то получим пост.налог.актив (ПНА), к-рый отр-ся записью Д68ПНАК99ПНА. Врем-ые разницы. Они возн-ют в след.случаях: 1)д-ды и р-ды отр-ся в б/у в разные отч.периоды. 2) Д и Р отр-ся в бухг. и налог.учете в разных суммах. Эти разницы бывают 2ух видов: 1. вычитаемые – возн-ют, когда р-ды в б/у больше, чем в налог.учете или д-ды в б/у меньше чем в налог.учете. Если эти разницы умн-ть на 24%, то получим отлож-ый налог.актив (ОНА). Он учит-ся на акт.счете 09, с-до по к-рому отр-ся в 1 разделе актива баланса. При формир-ии ОНА дается запись Д09К68ОНА. ТО, смысл сч.09 след.: бюджету перечислены ден.ср-ва ввиде суммы н-га на прибыль, к-рые в послед-ии должны вернутся в орг-ию. 2. налогооблаг-ые – возн-ют в случаях прямопротивоп-ых случаям возник-ия вычит-ых разниц. Они учит-ся на пасс.сч.77, как отлож-ые налог.обяз-ва, возникшие путем умнож-я налогооюл-ых врем.разниц на 24% (ОНО). ОНО отр-ся в 4 разделе пассива баланса. С-до по сч.77 означает, что в будущем предпол-ся отвлеч-е ден.ср-в для уплаты н-га на прибыль. В б/балансе разреш-но сворачивать ост-ки по сч.09 и 77 (из большей суммы вычесть меньшую). В конце месяца испол-ся провер-ая формула:
Формула
54.ПОРЯДОК ФОРМИР-Я ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. Отчет о приб. и убыт. явл-ся одной из форм б/отч-ти орг-ии. Этот отчет раскр-ет порядок формир-ия фин.рез-та (чист.прибыли) п/п-я. Росс.отчет прак-ки соот-ет треб-ям МСФО, но его знач-ть в нашей стране намного ниже, чем зарубежом. Стр-ра отчета о приб. и убыт. Выручка от продажи П,Т,Р,У без НДС – Себест-ть прод-ых П,Т,Р,У = Вал.прибыль –Коммер.и управ.р-ды= Прибыль (убыток) от продажи +(-) %-ты к получ-ю (уплате) +(-) Проч.операц-ые и внереал-ые Д и Р = Прибыль (убыток) до налогообл-ия +(-) Отлож-ые н-ги – Н-г на прибыль = Чист.прибыль (убыток). Прибыль (убыток) от продпжформир-ся как разница м/у выручкой от продажи без НДС, себест-тью проданного и коммер. и управ-их р-дов. Этот показ-льв текущем б/у формир-ся на сч.90. в отчете о приб. и убыт. Заложена особ-ть отраж-я управ-их р-дов. таковыми явл-ся общехоз-ые р-ды, к-0рые учит-сь по Д26, могут быть списаны либо в Д20 (Д20К26), либо отнесены на умен-ие фин.рез-та (Д90К26). В послед.случае в отчете о приб и убыт должна быть запол-на строка управл-ие р-ды. Все остал. Д и Р, влияющие на приб (убыток) от продаж и привод-ие к той или иной вел-не б/притыли (убытка) учит-ся в текущем б/у на сч.91. прибыль (убыток) до налогооблаж-ия коррек-ся на вел-ну отлож-ых н-гов: прибыль до налогообл-ия + ОНА – ОНО= текущий н-г на прибыль. Если из б/прибыли до налогобл-ия скоррек-ые на отлож-ые н-ги вычесть н-г на прибыль, получим чист.прибыль. Отчет о приб и убыт имеет справ-ую инф-ию: 1) о пост.налог.обяз-ах (активах); 2) о прибыли на акцию и разводненной прибыли на акцию.; 3) расшиф-ка отд-ых проч.Д и Р. Отчет о приб и убыт может иметь вписыв-мые бухг-ром строки. Ими явл-ся: чрезвыч-ые д-ды; чрезвыч-ые р-ды; штрафы, пени по н-гам. Сумма чист.прибыли, указ-ая в отчете совпадает с вел-ой нераспред-ой прибыли указ-ой в балансе, если собст-ам не выплачивались дивиденды.
55.ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАДОЛЖ-ЕЙ ПО ПОЛУЧ-ЫМ КРЕД-АМ И ЗАЙМАМ. Для удовл-я потреб-ей орг-ии в заем.ср-вах сущ-ют различные фин.инструменты. Самым попул-ым явл-ся банк.кредит, но п/п-е привлек-ее заем.ср-ва руков-ся не только простотой и попул-тью фин.инстр-та, но его его ценой, к-рая склад-ся из размера %-та и р-дов на обслуж-ие долга. Позтому, кроме банк.кредита орг-ии привл-ют заем.ср-ва путем выпуска облиг-ий и векселей. При получ-ии кредита или займа, необх-мо отразить осн.сумму долга в соотв-ии с усл-ями дог-ра займа или кред-ого дог-ра. В сумме факт-ки пост-их ден.ср-в. Сделать это необх-мо в момент факт-ой передачи денег. Задолж-ть подраз-ся на краткоср. и долгоср-ую. Краткоср. явл-ся задолж-ть, срок погаш-я к-рой согл-но усл-ям дог-ра не превыш-ет 12 мес. Для ее учета испол-ся пасс. сч.66. Долгоср. явл-ся задолж-ть, срок погаш-я к-рой по усл-ям дог-ра превыш-ет 12 мес. Для ее учета испол-ся пасс.сч.67. Заемщику предост-но право выбора одного из 2ух вариантов отраж-я долгоср.задолж-ти в б/у: 1) прдлаг-ся учит-ть заем.ср-ра, срок испол-ия к-рых превышает 12 мес. до истеч-ия указ-ого срока в составе долгоср.задолж-ти, т.е на сч.67. 2) основан на переводе долгоср.задолж-ти в краткоср. в момент, когда по усл-ям дог-ра до возврата осн.суммы долга остается 365 дн. Задолж-ть делится на срочную и просроченную. Срочной счит-ся задолд-ть по получ-ию кредитам и займам, срок погаш-ия к-рой по усл-ям дог-ра не наступил или продлен в устан-ом порядке. Проср.счета – это задолж-ть по кредитам и займам с истекшим согл-но усл-ям дог-ра сроком погаш-я. Заемщик обязан обесп-ть перевод срочной задолж-ти в краткоср.задолж-ть. Перевод произ-ся в день, следующий заем, когда заещик должен вернуть осн.сумму долга.
56.СОСТАВ И ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ЗАТРАТ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ. Затраты, связ-ые с получ-ем и испол-ем кредитов и займов делится след.образом: 1) %-ты, причитающиеся к оплате по получ-ым кредитам и займам; 2) %-ты, дисконт по причит-ся к оплате облиг-ям и векселям; 3) курсовые, суммовые разницы. Эти затраты призн-ся текущими р-ами и отн-ся к операц-ым Д912К66,67. Исключ-я сост-ют затраты по кред-ам и займам, получ-ых на приобр-е матер.цен-ей и осн.ср-в. К допол-ым затратам отн-ят юрид., консульт-ые услуги, копир-номнож-ые работы, оплата сборов и т.п. Учет этих затрат может осущ-ся одним из 2ух способов: 1) они отн-ся в состав опер-ых р-дов в том отч.периоде,в к-ром были произ-ны Д91К61, 76. 2) могут предвар-но учит-ся как дебит.задолж-ть с послед-им отнес-ем их в состав операц-ых р-ов в теч-ие срока погаш-я заем.обяз-в (по Д76).
57.УЧЕТ Р-ДОВ ПО ОБСЛУЖ-ИЮ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ. В случае, если орг-ия испол-ет ср-ва получ-ых кред-ов и займов для осущ-ия предоплаты, то р-ды по обслуж-ию указ-ых кред-ов и займов отн-ся заемщикам на увел-ие дебит.задолж-ти. После получ-я цен-ей эти р-ды будут явл-ся операц-ыми. 1. получен заем на приобр-е мат-ов Д51К66. 2. произв-на предоплата мат-ов Д60ав.в.К51. 3. начислены %-ты за польз-ие займом Д60ав.в.К66. 4. перечислены %-ты за польз-е займом. Д66К51. 5. приняты к учету мат-лы по ст-ти пост-ка с учетом %-ов Д10К60. 6. отр-на сумма НДС по получ-ым рез-ам Д19К60. 7. зачтена сумма предоплаты и начисл-ых %-ов Д60К60ав.в.. 8. отр-но дальн-ее начисл-е %-ов за польз-е займом. Д912К66.
58.УЧЕТ %-ОВ И ДИСКОНТА ПО ПРИЧИТ-ИМСЯ К ОПЛАТЕ ВЕКСЕЛЯМ И ОБЛИГ-ЯМ. Орг-ия для привл-я заем.ср-в может выпустить цен.бумаги (векселя и облиг-ии). В этом случае они предст-ют собой форму дог-ра займа. В момент выдачи векселя, векселедатель отр-ет сумму, указ-ую в векселе, как кредит.задолж-ть (Д51К66,67). При выдачи векселя сумма пречит-ихся векселедерж-лю к оплате %-ов или дисконта вкл-ся векселедат-ем в состав операц-ых р-дов. Дисконт есть разница м/у суммой, указ-ой в векселе и суммой ден.ср-в, получ-ых орг-ей при размещ-ии векселя. Отнес-е %-ов или дисконта на операц-ые р-ды может осущ-ся одним из 2ух способов: 1) полностью в момент начисл-я: Д912К66,67; 2) в составе р-дов буд.периодов в целях равномерного спис-я: а) начислены %-ты на весь срок обращ-ия Д97К66,67. б) вкл-на в состав операц-ых р-ов часть %-ов: Д912К97.
59.УЧЕТ ЗАТРАТ ПО КРЕД-АМ И ЗАЙМАМ, НАПРАВ-ЫМ НА ПРИОБ-Е ИНВЕСТ-ЫХ АКТИВОВ. Инвест-ый актив – это объект имущ-ва, подгот-ка к-рого к предпол-ому испол-ию требует знач-ого времени. К ним отн-ят: объекты осн.ст-в, имущ-ые комплексы и т.п. Затраты по получ-ым кред-ам и займам, отн-ся к этим объектам, должны вкл-ся в их ст-ть (в Д01) и погаш-ся ч/з аморт-ию. При этом вкл-ие затрат должно произ-ся при наличие след.усл-ий: 1) факт-ое начало работ; 2) наличие факт.затрат по кред-ам и займам. После прин-я активов к учету затраты по кред-ам и займам отн-ся к опер-ым р-дам. В процессе созд-ия инвест-ого актива могут возникнуть ситуации, при к-рых происх-ит сниж-е цен на строймат-лы, задержка строит.работ и т.п. При этом орг-ия испол-ть врем-но свободные ден.ср-ва как фин.влож-я и получать доход. Этот доход должен умен-ть вел-ну затрат, связ-ых с формио-ем инвест-ого актива. При прекращ-ии работ, связ-ых со строит-ом инвест-ого актива в теч-и срока, превыщ-его 3 мес., вкл-ет затраты по кред-ам и займа, испол-ым для формир-я указ-ого актива, будкт отн-ся на операц-ые р-ды. В случае, когда орг-ия приоб-ет инвест-ый актив за счет заем.ср-в, получ-ых на другие цели, сумма %-ов за испол-ие указ-ых ср-в вкл-ся в первонач.ст-ть объекта по средневзвеш-ой ставке.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
