Белгородский Политехнический Институт
Кафедра Макроэкономики, бухгалтерского и налогового учета
РЕФЕРАТ
РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА ПО ДОГОВОРУ СУБКОМИССИИ:
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У КОМИССИОНЕРА
Выполнил:студент группы ЭБН – 335
Ковров Павел Леонидович
Проверил:доцент
Мельников Юрий Емельянович
Белгород 2007
Введение
Нередко организации торговли в рамках комиссионных договоров заключают договоры субкомиссии. Как правило, модель хозяйственных отношений "комитент - комиссионер - субкомиссионер - покупатель" наиболее часто встречается в оптовой торговле, когда в роли комитента выступает организация. Однако практическое применение указанной схемы комиссионным магазином, принимающим товары на комиссию у населения, представить трудно.
Порядок бухгалтерского учета и налогообложения при реализации товара по договору субкомиссии у комиссионера изменяется незначительно по сравнению с классическим договором комиссии, хотя сама по себе сделка становится более сложной, так как в цепочку участников сделки добавляется еще одна сторона - субкомиссионер.
Правовая сторона вопроса
Правовой статус договора субкомиссии, права и обязанности сторон установлены ст. 994 ГК РФ, согласно которой комиссионер в случае отсутствия каких-либо ограничений в договоре комиссии вправе в целях исполнения этого договора заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь при этом ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. Последнее означает, что норма п. 1 ст. 993 ГК РФ, согласно которой комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, в случае неисполнения обязательств субкомиссионером не применяется. При этом в п. 2 ст. 994 ГК РФ содержится норма, согласно которой до прекращения договора комиссии комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии. Таким образом, комиссионеру гарантируется соблюдение его интересов на случай, если комитент решит действовать "в обход" комиссионера.
После заключения договора субкомиссии комиссионер в отношении субкомиссионера приобретает права и обязанности комитента. Сказанное означает, что положения ГК РФ, регулирующие отношения сторон по договорам комиссии, распространяются и на договоры субкомиссии. Комиссионер, выступая в роли комитента по отношению к субкомиссионеру, будет обязан уплатить ему комиссионное вознаграждение (ст. 991 ГК РФ) и возместить израсходованные субкомиссионером суммы на выполнение поручения комиссионера (ст. 1001 ГК РФ).
В бухгалтерском учете суммы уплаченного субкомиссионеру вознаграждения (в случае если указанные расходы согласно условиям договора комиссии возмещаются комитентом) не включаются в состав расходов комиссионера (п. 3 ПБУ 10/99). В целях налогообложения действует аналогичный порядок (п. 9 ст. 270 НК РФ).
Однако на практике наиболее часто встречается формулировка посреднических договоров, согласно которой договором комиссии (субкомиссии) предусматривается, что сумма вознаграждения комиссионера (субкомиссионера) включает в себя возмещение всех расходов комиссионера (субкомиссионера). Применение указанной формулировки в договоре, если прямо следовать ст. 1001 ГК РФ, должно было бы означать, что в выручку посреднику необходимо включать не всю сумму комиссионного вознаграждения, а сумму вознаграждения за минусом расходов на продажу, возмещаемых в составе комиссионного вознаграждения. В действительности подобный подход, на первый взгляд вполне обоснованный с правовой точки зрения, не применяется, и для целей бухгалтерского учета и налогообложения в выручку посредника включается вся сумма комиссионного вознаграждения, которая и участвует в формировании финансового результата и налоговых баз.
Таким образом, в целях избежания возможных хозяйственных споров, а также снижения налоговых рисков, связанных с выплатой комиссионного вознаграждения посреднику и возмещением расходов, в договорах комиссии и субкомиссии, заключаемых комиссионером, должны быть четко оговорены характер расходов посредников и порядок их возмещения.
Бухгалтерский учет
При реализации товаров по договорам субкомиссии комиссионер фактически оказывает услуги комитенту (формирует собственную выручку) и приобретает услуги субкомиссионера (осуществляет затраты, связанные с оказанием услуг комитенту). При этом в бухгалтерском учете комиссионера (если он участвует в расчетах) также отражается движение сумм расчетов по выручке, принадлежащей комитенту. За балансом у комиссионера учитывается информация о наличии и движении товаров, принятых на комиссию.
Документооборот у комиссионера организуется следующим образом. При отгрузке товаров комитент выписывает на имя комиссионера накладную по форме ТОРГ-12 с пометкой "на комиссию". Счет-фактура на отгруженный товар не выставляется, поскольку реализации не происходит. Комиссионер, принимая товар, составляет акт о приемке товаров по форме ТОРГ-1 (вместо составления акта о приемке может вноситься запись в экземпляр накладной по форме ТОРГ-12, остающийся у комиссионера). При передаче товара субкомиссионеру комиссионер также составляет накладную субкомиссионеру с отметкой, свидетельствующей о том, что товар передается на реализацию. Субкомиссионер, после того как товар будет реализован, сообщает комиссионеру показатели счета-фактуры, выставленного покупателю. Комиссионер в свою очередь выписывает счет-фактуру субкомиссионеру и сообщает его показатели комитенту, который на основании этих сведений выписывает счет-фактуру на комиссионера. После реализации товара покупателю субкомиссионером (комиссионером) составляются отчеты о выполнении поручения комиссионера (комитента), которые являются основанием для расчетов между участниками сделки, а также выписываются счета-фактуры на вознаграждение комиссионера (субкомиссионера).
С целью надлежащего выполнения поручения комитента, обеспечения достоверности бухгалтерского учета и снижения налоговых рисков рекомендуется закрепить порядок документооборота в посреднических договорах. Так, в частности, договором субкомиссии может быть предусмотрено, что субкомиссионер в течение определенного срока по окончании каждого месяца представляет отчет комиссионеру о реализации товаров на субкомиссии, суммах полученных авансов, причитающихся суммах вознаграждения с приложением копий счетов-фактур, выписанных покупателям. Комиссионер в свою очередь представляет аналогичный отчет комитенту.
Счета-фактуры, выставленные комитентом комиссионеру на переданный на комиссию товар, хранятся у последнего в журнале учета полученных счетов-фактур (Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (с изм. и доп. от 11.05.2006). Счета-фактуры, выставленные субкомиссионеру комиссионером, хранятся у комиссионера в журнале выданных счетов-фактур. В книгу покупок комиссионера заносятся счета-фактуры субкомиссионера на сумму вознаграждения последнего, если расходы на выплату вознаграждения не возмещаются комиссионеру комитентом. В книге продаж комиссионера регистрируются счета-фактуры, выставленные им комитенту на сумму вознаграждения, а также счета-фактуры на полученные авансовые платежи - часть суммы выручки комитента, причитающейся комиссионеру в виде вознаграждения по договору комиссии.
Рассмотрим на конкретном примере порядок бухгалтерского учета у комиссионера реализации товаров по договору субкомиссии.
Ах, ты вор, украл мой реферат,и думаешь, что перепишешь титульный лист и получишь зачет?
Фиг тебе. Вот увидит преподаватель эту надпись и поставит двойку.
Ну, а если ты, прочтешь мой реферат, то исключишь этот абзац и еще два таких же (ниже), и получишь зачет. Значит ты человек умный, а не тупой баран или овца.
Пример. Организация "Комитент" по договору комиссии передала товар организации "Комиссионер" по согласованной цене 118 000 руб., в том числе НДС. Организация "Комиссионер" для выполнения поручения организации "Комитент" заключила договор с организацией "Субкомиссионер", которая в итоге реализовала указанный товар покупателю. Договором комиссии предусмотрено вознаграждение "Комиссионера" в размере 10% стоимости реализованного товара. Договором субкомиссии предусмотрено вознаграждение организации "Субкомиссионер" в размере 5% стоимости реализованного товара. Согласно условиям договоров посредники имеют право удержать комиссионное вознаграждение из выручки. Вознаграждение комиссионера (субкомиссионера) включает возмещение затрат на исполнение договора комиссии (субкомиссии). Товар реализуется покупателю по согласованной стоимости, дополнительная выгода и дополнительные затраты на продажу в примере не рассматриваются.
Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрены счета, предназначенные для учета товара, переданного на субкомиссию. Для обобщения информации о движении товаров, переданных на субкомиссию, целесообразно ввести дополнительные субсчета учета или учитывать товары, переданные на субкомиссию, на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" обособленно.
Полученный от комитента товар комиссионер отражает на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" по стоимости, указанной в товарно-сопроводительных документах.
Страницы: 1, 2
