Пример 1. С расчетного счета организации на расчетный счет оператора связи перечислены денежные средства за SIM-карту. Стоимость SIM-карты - 500 руб. (в том числе НДС - 76 руб.). Данный платеж является единовременным.
В бухгалтерском учете организации используется субсчет 60-1 "Расчеты по авансам выданным".
Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации будут отражены следующим образом:
Д-т 60-1, К-т 51 - 500 руб. - перечислена предоплата за SIM-карту;
Д-т 26, К-т 60 - 424 руб. - стоимость SIM-карты включена в состав общехозяйственных расходов организации (500 руб. - 76 руб.);
Д-т 19, К-т 60 - 76 руб. - начислен НДС;
Д-т 68, К-т 19 - 76 руб. - принят к вычету НДС;
Д-т 60, К-т 60-1 - 500 руб. - зачтена сумма предоплаты.
Второй вариант
При покупке SIM-карты расходы на ее приобретение зачисляются на лицевой счет абонента в счет оплаты будущих услуг связи. В бухгалтерском учете организации стоимость таких SIM-карт не учитывается.
Стоимость SIM-карты отражается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", до тех пор, пока оператор сотовой связи не выставит счет за оказанные услуги.
Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера, только теперь стоимость SIM-карты зачисляется оператором связи на личный счет абонента в счет оплаты будущих услуг сотовой связи. Через месяц за разговоры, произведенные по сотовому телефону в прошлом месяце, оператор связи выставил организации счет на общую сумму 300 руб. (в том числе НДС - 46 руб.).
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Д-т 60-1, К-т 51 - 500 руб. - оплачена SIM-карта;
Д-т 26, К-т 60 - 254 руб. - отражены в составе общехозяйственных расходов услуги связи (300 руб. - 46 руб.);
Д-т 19, К-т 60 - 46 руб. - учтен НДС, предъявленный оператором связи;
Д-т 68, К-т 19 - 46 руб. - принят к вычету НДС;
Д-т 60, К-т 60-1 - 300 руб. - зачтена часть стоимости SIM-карты в счет оплаты расходов на услуги связи.
Оплата услуг связи
Бухгалтерский учет
На основании п. 5 ПБУ 10/99 расходы на оплату услуг связи относятся к расходам по обычным видам деятельности. Расходы по оплате услуг связи признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
При отражении расходов по оплате услуг связи (расходов по обычным видам деятельности) в бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Заключенным договором на оказание услуг связи может быть предусмотрено, что абонент вносит аванс, который засчитывается в счет будущей оплаты предоставленных услуг. В этом случае сумма аванса отражается записью:
Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т 51 "Расчетные счета".
После получения счета от оператора связи на сумму оказанных услуг:
Организация должна контролировать сумму расходов по сотовой связи. Для этого руководитель организации приказом устанавливает лимит переговоров по средствам мобильной связи для каждой категории сотрудников, а стоимость сверхлимитного времени оплачивается за счет самих сотрудников.
Пример 3. Расходы на телефонные переговоры по служебным мобильным телефонам в организации на основании счета оператора связи составили 6500 руб. (в том числе НДС (18%) - 991,50 руб.). Приказом руководителя организации установлен лимит расходов на мобильные переговоры - 6000 руб. (в том числе НДС (18%) - 915 руб.).
Стоимость личных переговоров непроизводственного характера сотрудников организации составляет 500 руб. (6500 руб. - 6000 руб.). Эта сумма удерживается из зарплаты сотрудников.
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражают следующим образом:
Д-т 26, К-т 60 - 5085 руб. - включена в расходы стоимость услуг связи согласно установленному лимиту (6000 руб. - 915 руб.);
Д-т 19, К-т 60 - 915 руб. - отражен НДС;
Д-т 68, К-т 19 - 915 руб. - принят к вычету НДС по услугам связи;
Д-т 60, К-т 51 - 6500 руб. - оплачены переговоры по мобильным телефонам;
Д-т 73, К-т 60 - 500 руб. - отражена задолженность сотрудников за личные переговоры со служебных сотовых телефонов;
Д-т 70, К-т 73 - 500 руб. - удержана из заработной платы работников стоимость личных переговоров.
Налоговый учет
Расходы по оплате услуг связи в налоговом учете относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В Письме Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15 разъяснено, что для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь:
утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;
договор с оператором на оказание услуг связи;
детализированные счета оператора связи.
При этом форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе:
номера телефонов всех абонентов;
даты и время переговоров;
тарификацию услуги.
При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения прибыли будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.
Аналогичное мнение выражено в Письме УФНС России по г. Москве от 20.09.2006 N 20-12/83834.1.
Однако судебные органы считают, что для признания расходов на оплату услуг сотовой связи детализированные счета не нужны (Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2007, 19.07.2007 N КА-А40/5441-07).
Порядок признания расходов определен пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Датой признания расходов является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
На вопрос, в каком отчетном (налоговом) периоде признаются расходы на оплату услуг связи, в Письме Минфина России от 12.02.2004 N 04-02-05/1/12 сообщалось, что "дата признания расходов на оплату услуг телефонной связи будет определяться в соответствии с порядком оплаты услуг, предусмотренным в договоре оказания услуг телефонной связи.
Если, исходя из условий договора оказания услуг телефонной связи, обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета, то датой признания расходов будет являться дата выставления счета.
Таким образом, при применении метода начисления расходы на оплату услуг телефонной связи будут относиться к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором возникла обязанность оплатить оказанные оператором связи услуги, в порядке, предусмотренном договором оказания услуг телефонной связи".
Затраты на оплату услуг связи относятся к косвенным расходам и в полном объеме относятся к расходам соответствующего текущего отчетного (налогового) периода.
Если в организации установлен лимит расходов на использование сотовой связи, то расходы на связь в целях налогообложения прибыли организация сможет учесть только в пределах установленных норм. Суммы сверх лимита подлежат возмещению теми работниками организации, которые допустили указанное превышение.
Если организация полностью оплачивает счета оператора связи и принимает в качестве расходов услуги связи в полном объеме, то суммы, компенсируемые работниками, включаются во внереализационные доходы организации (Письмо Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275).
Порядок и условия принятия в состав расходов услуг сотовой связи при применении организациями УСН разъяснен в Письме УФНС по г. Москве от 12.10.2006 N 18-12/3/89558@. Согласно разъяснениям расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи учитываются при определении налоговой базы по единому налогу при применении УСН. При определении налоговой базы по единому налогу можно также учитывать расходы по приобретению мобильного телефона, используемого для предпринимательской деятельности на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 02.02.2005 N 03-03-02-05/7).
Если организация приобрела для своего сотрудника сотовый телефон или у него имеется собственный сотовый телефон, который используется им в производственных целях, то организация выплачивает работнику компенсацию и возмещает расходы по оплате услуг связи.
Согласно Письму Минфина России от 02.03.2006 N 03-05-01-04/43 компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ и ЕСН, так как не являются доходом сотрудника. Также в Письме указано, что компенсация за использование сотового телефона сотрудника не облагается в пределах норм амортизационных отчислений, а стоимость телефонных переговоров необходимо экономически обосновать. При этом организацией может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи.
В Постановлении ФАС Поволжского округа от 18.01.2005 N А49-6290/04-540А/2 судом обоснованно не учтена ссылка налогового органа на то, что действующим законодательством не установлены нормы компенсаций за использование сотовых телефонов, находящихся в собственности физических лиц, так как по смыслу положений ТК РФ допускается установление размера подобных компенсаций по соглашению сторон трудового договора. Следовательно, доначисление налоговым органом НДФЛ нельзя признать обоснованным.
Таким образом, расходы, произведенные физическим лицом по оплате телефонных переговоров с использованием сотовой (мобильной) связи, освобождаются от обложения НДФЛ и ЕСН.
Заключение
Может ли организация отнести к расходам для целей налогообложения затраты на использование сотовой связи ее сотрудниками?
Ответ: Трудность состоит в том, что любые подобные расходы должны подтверждаться документально. Согласно Письму Министерства финансов РФ от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/275 "...в составе прочих расходов налогоплательщика могут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой связи...". Однако налоговые инспекции требуют подтверждения того, что телефон использовался в служебных целях. Для этого, согласно тому же Письму Минфина России, требуется предоставить "...утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг связи; детализированные счета оператора связи". В одном из своих последующих Писем (от 7 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/418) чиновники Минфина России обращают внимание, что даже если сотрудник находился на отдыхе или использовал сотовую связь в выходные дни (суббота, воскресенье), то и эти затраты на оплату услуг сотовой связи "также могут признаваться расходами для целей налогообложения". Но и в этом случае документальные подтверждения все равно надо будет предоставить.
Не лишним будет приложить к собранному комплекту документов и копии заключенных по результатам переговоров контрактов и соглашений. Это, в принципе, наилучшее доказательство того, что использование сотовой (междугородней) связи было вызвано производственными, а не личными нуждами работника.
Литература
1. Афанасьев В.Н., Юзбашев М.М. Анализ временных рядов и прогнозирование: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 228 с.
2. Замков О.О. Эконометрические методы в макроэкономическом анализе: Курс лекций. - М.: ГУ ВШЭ, 2001. - 122 с.
3. С.Федорова "Налоги и налогообложение", 2006, N 8
4. А.Базарова "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 1
5. И.Ланина "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 2
Страницы: 1, 2
