Известно, что для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью системы “директ-костинг” является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменений объема производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются  на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные.

К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например, арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисленная амортизация  основных фондов, некоторые виды заработной платы руководителей предприятия, фирмы и другие  расходы.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы “директ-костинг”.

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложены ряд эффективных практических методов: метод высшей и низшей точки объема производства; метод статистического построения сметного уравнения; графический метод и др.

Общие затраты на производство (Z) состоит из двух частей: постоянной (Z const) и переменной (Zvar), что отражается уравнением:

                  Z = Z const + Z var,

или в расчете затрат    на одно изделие

                  Z = (C o + C 1) X ,

где Z   - общие затраты на производство;        

       X  -  объем    производства (количество единиц изделий);

      Co  - постоянные затраты в расчете на единицу изделия

               (продукции);

       С 1 - переменные затраты на единицу изделия (ставка

                переменных расходов на единицу изделия).

Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки используется следующий алгоритм.

1. Среди данных об объеме производства и затратах за

    период выбираются максимальные и минимальные

    значения соответственно объема и затрат;

2. Находятся разности в уровнях объема производства

    и затрат.

3. Определяется ставка переменных расходов на одно

    изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат

    за период (разность между максимальным и минимальным

    значениями затрат) к разнице в уровнях объема   

    производства за тот же период.

4. Определяется общая величина переменных расходов

    на максимальный (минимальный) объем производства

    путем умножения ставки переменных расходов на

    соответствующий объем производства.

5. Определяется общая  величина постоянных расходов

     как разность между всеми затратами и величиной

     переменных расходов.

6.  Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее

     зависимость изменений общих затрат от изменения

     объема производства.

Графические уравнение затрат отображается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис. 1.). На оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси  объема производства. Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального и минимального объемов производства с соответствующими значениями общий затрат на производство.

Степень реагирования издержек производства на изменения объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат. Этот коэффициент вычисляется по формуле

                                             Z                                                                      

                                     K = ---                      

                                              N

где: K  - коэффициент реагирования затрат на изменения

               объема производства;

       Z  - изменения затрат за период/ в %;

       N - изменения объема производства/ в %.

200                                                  Линия изменения затрат

        Затраты на

        производство

100                                  С

  70                  В

  50                                       Д                Постоянные расходы

    А                        

                                                                                              Х

    0          50          100                      200                   400

                                                                              Объем выпуска (шт.)

Рис. 1. Зависимость изменения затрат от объема    

               выпуска продукции

АВС - линия изменения затрат;

АД - линия постоянных расходов;

А - точка, соответствующая величине постоянных затрат;

В - низшая точка объема производства (затрат);

С - высшая точка объема производства (затрат)

Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат равен нулю (К = 0). В зависимости от значения коэффициента реагирования выделяют типовые хозяйственные ситуации, которые перечислены в таблице 1.2.

                                                                             Таблица 1.2.

____________________________________________________

   Значения коэффициента             Характер поведения

      реагирования затрат                           затрат

_____________________________________________________

                    К = 0                       Постоянные затраты

                0 <  К <  1                   Дигрессивные затраты

                    К = 1                       Пропорциональные затраты

                    К > 1                       Прогрессивные затраты

_____________________________________________________

В табл. 1.3. представлены различные варианты поведения затрат в зависимости от изменения объема производства.

Таблица 1.3.

_____________________________________________________

       Объем           Варианты изменения в расчете на  единицу

производства   ________________________________________

продукции,ед.         К=0           К= 1        К = 0,8       К = 1,5

_____________________________________________________

         10                      1               4               4               4

         20                   0,5               4            3,2               6       

         30                   0,33             4            3,16             9

         40                   0,25             4            2,69          13,5

         50                   0,20             4            2,16          20,2

         60                   0,16             4            1,72          30,3

         70                   0,14             4            1,37          45,5

_____________________________________________________

Из таблицы 1,5 видно, что общие затраты для всех вариантов при объеме производства 10 ед. при пропорциональном росте затрат (К = 1) общие затраты составят 290 тыс. руб. (0,14 .  70 + 4 . 70). При прогрессивном росте затрат (К = 1,5) общие расходы составят 3186 тыс. руб. (0,14 . 70 + 45,5 . 70). Дигрессивное изменение затрат (К = 0,8) даст общие расходы в сумме 106 тыс.руб. На рис. 2. дано графическое изображение поведения затрат в зависимости от изменения объема изображения поведения затрат в зависимости от изменения объема производства. Аналогично можно построить график поведения затрат в расчете на единицу продукции.

 Z                                            Z1(Прогрессивные

                                                                       расходы)

  Затраты на                                                                       Z2 (Пропорциональные

производство                                                                            расходы)

   (тыс.руб.)                                        K > 1

                                                            K = 1

                                                                                                Z3 (Дигрессивные

                                                                                                         расходы)

                                                            0 < K < 1

                                                                                                          Zconst

                                                        К = 0                                 (Постоянные расходы)

                                                                                                                                  Х

      О                                                                                                           Объем выпуска

                                                                                                                            (шт.)

Рис. 2. Графическое изображение вариантов изменения

               затрат в зависимости от объема производства

               продукции

Чтобы обеспечить снижение себестоимости и повышения прибыльности работы предприятия необходимо выполнять следующее условие: темпы снижения дигрессивных расходов  должны превышать темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

 Важным аспектом анализа постоянных расходов является  деление их на полезные и бесполезные (холостые). Это деление вязано  со скачкообразным изменением большинства  производственных  ресурсов. Например, предприятие не может приобрести полстанка. В связи с этим затраты ресурсов растут не непрерывным образом, а скачкообразно, в соответствии с размерностью того или иного потребляемого ресурса. Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму полезных  затрат  и бесполезных, не используемых в производственном  процессе.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6