косвенный метод составления отчета основан на отражении потоков денежных средств по операционной деятельности и реализуется путем корректировок чистой прибыли (убытка).

С помощью прямого метода раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена:

·        из данных бухгалтерского учета;

·        путем корректировки продаж и их себестоимости.

В последнем случае учитываются:

·        изменения в запасах, операционной кредиторской и дебиторской задолженности за отчетный период;

·        другие неденежные статьи;

·        прочие статьи, ведущие к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

С помощью косвенного метода прибыль или убыток за отчетный период корректируется с учетом:

·        результатов операций неденежного характера;

·        любых отсрочек или начислений в отношении операционных денежных поступлений или платежей, относящихся к прошлым или будущим периодам;

·        статей доходов и расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми денежными потоками.

Ниже показан порядок подготовки отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методом.

1) Прямой метод

Схема 2

┌──────────────┐   ┌────────────┐   ┌────────────┐   ┌──────────┐   ┌────────────┐

│   Денежные   │   │  Денежные  │   │  Денежные  │   │  Уплата  │   │   Чистые   │

│  поступления │   │   платежи  │   │ средства от│   │ процентов│   │  денежные  │

│от покупателей│ - │ поставщикам│ = │операционной│ - │ и налога │ = │ средства от│

│              │   │и работникам│   │деятельности│   │на прибыль│   │операционной│

│              │   │            │   │            │   │          │   │деятельности│

└──────────────┘   └────────────┘   └────────────┘   └──────────┘   └────────────┘

2) Косвенный метод

Схема 3

┌─────────┐   ┌───────────────┐   ┌────────────┐   ┌──────────┐   ┌────────────┐

│ Прибыль │   │ Корректировки │   │Операционная│   │ Изменения│   │   Чистые   │

│до уплаты│   │  по операциям │   │ прибыль до │   │оборотного│   │  денежные  │

│ налогов │   │  неденежного  │   │  изменения │   │ капитала │   │ средства от│

│         │ + │инвестиционного│ = │ оборотного │ + │          │ = │операционной│

│         │ - │ и финансового │   │  капитала  │ - │          │   │деятельности│

│         │   │   характера,  │   │            │   │          │   │            │

│         │   │  учтенные по  │   │            │   │          │   │            │

│         │   │     методу    │   │            │   │          │   │            │

│         │   │   начислений  │   │            │   │          │   │            │

└─────────┘   └───────────────┘   └────────────┘   └──────────┘   └────────────┘

Как видно, при применении и того, и другого метода результаты совпадают.

         Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражается только прямым методом.

2.3. Порядок заполнения

  В Отчете о движении денежных средств раскрывают информацию о том, какие денежные поступления были у фирмы в отчетном периоде и на что она их расходовала.

То есть в этом отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55).    Причем   разбивают   эти

суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

По каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как "чистые денежные средства". Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

Кроме того, нужно учитывать следующие особенности:

- движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме N 4 не отражаются;

- суммы по субсчету "Денежные документы" счета 50 в форме N 4 не учитываются;

- информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации;

- денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату;

- движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме N 4 не отражается;

- не учитываются при составлении формы N 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Откуда взять данные, чтобы заполнить отчет о движении денежных средств (форма N 4)

Таблица 2